всіх стадіях виробництва та обігу, що включається у вигляді надбавки в ціну товару, робіт, послуг і повністю оплачувану кінцевим споживачем товарів, робіт, послуг. Якщо розуміти буквально, то ПДВ - це податок на додану вартість, створену на даному конкретному етапі руху товару, в результаті чого відбувається ліквідація кумулятивного (каскадного) ефекту оподаткування.
Нарахування та стягнення податку на додану вартість потребує чіткого визначення об'єкта оподаткування, пов'язаного з повною вартістю товару або послуги. Повна вартість товару або послуги включає такі складові частини:
вартість сировини і матеріалів, а також послуг виробничого характеру, які відносяться на собівартість;
заробітна плата працівників, які займаються виробництвом даного виду товарів або наданням даного виду послуг;
прибуток.
Перша частина повної вартості не залежить від виробника: вона чисто арифметично включається в повну вартість товару або послуги. У свою чергу заробітна плата і прибуток створюються на даному етапі виробництва і є доданою вартістю.
Обчислити обсяг доданої вартості можна двома способами:
Від повної вартості відняти вартість сировини, матеріалів і послуг виробничого призначення.
Підсумувати обсяг заробітної плати і прибутку.
Найбільш зручним, а тому і найбільш поширеним методом обчислення доданої вартості є перший. Він і застосовується в нашій країні.
Згідно двом методам обчислення суми доданої вартості у світовій практиці існує два способи обчислення ПДВ:
Сума ПДВ=Ставка ПДВ * (Зарплата + Прибуток)
Сума ПДВ=Ставка ПДВ * (Виручка від реалізації - Матеріальні витрати)
Саме останній метод був прийнятий країнами Європейського Співтовариства для обчислення суми податку на додану вартість [33, с. 11].
Згідно з ПКУ, платниками ПДВ є:
фізична особа - резидент, який отримує доходи як з джерел їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
фізична особа - нерезидент, який отримує доходи з джерел їх походження в Україні;
податковий агент.
Чи не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від виробництва дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності.
Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;
в) ввезення товарів на митну територію України;
г) вивезення товарів за межі митної території України;
д) надання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Платники, ставки та об'єкт оподаткування з податку на додану вартість представлені на рис. 1.3.
Непрямі податки, в тому числі і ПДВ, фактично виплачуються за рахунок покупця, а не за рахунок доходів продавця або виробника. Таким чином, хоча платником податку і є підприємство, що реалізує ту чи іншу продукцію, податковий тягар фактично несе покупець.
Тобто, правильне формування ціни реалізації з урахуванням ПДВ дуже важливо для підприємства, так як помилка в розрахунках може привести до того, що податок буде заплачений не за рахунок покупця, а за рахунок доходу підприємства.
Існує певна методика включення суми податку в ціну реалізованих благ. Підприємство, що здійснює продаж товарів (робіт, послуг), визначає вільну (регульовану) ціну без ПДВ, виходячи з її собівартості, прибутку, мит, акцизів, інших податків, які відповідно до законодавства України включаються у вільну ціну:
БНО=(С + П) + ТП + АС + ДН=СЦ (РЦ),
де: С - собівартість; П - прибуток; ТП - мито (з урахуванням митних зборів); АС - акцизний збір; ДН - інші податки, що включаються в ціну.
Для визначення суми податку застосовується формула:
Сума ПДВ=БНО х Ставка податку: 100%.
