Інструкцією ЦБ РФ від 29.06.1992 № 02-104А В«Про порядок обов'язкового продажу підприємством, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ В» (Далі - Інструкція № 7). p> Слід звернути увагу на те, що транзитний валютний рахунок виконує в основному функції рахунки, акумулюючого надходять на користь організації кошти в іноземній валюті і контролюючого ці надходження в частині здійснення організацією обов'язкового продажу валютної виручки. Функції рахунку розрахунків транзитний валютний рахунок виконує дуже обмежено. В
2.2 Опис мети і основних завдань аудиторської перевірки валютних коштів і валютних операцій, перелік типових помилок
В
Операції, здійснювані в іноземній валюті, відносяться до числа найбільш складних об'єктів обліку, тому аудит цих операцій доцільно здійснювати методом суцільного контролю і доручати висококваліфікованим фахівцем.
Метою аудиту валютних коштів і валютних операцій є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих організації та відповідно порядку ведення бухгалтерського обліку в ТОВ В«АльтернативаВ» законодавству РФ.
Завдання перевірки повинні бути спрямовані на досягнення поставленої мети, і конкретизувати питання перевірки.
Завданнями аудиту валютних коштів і валютних операцій є:
- законність відкриття валютних рахунків;
- відповідність сум за виписками банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних бухгалтерських документів;
- перевірка повноти та своєчасності оприбуткування валюти;
- перевірка правильності оформлення касових ордерів на надходження і видачу валюти. При вчиненні операцій з готівковою іноземною валютою повинні бути виписані звичайні касові ордери (прибуткові або видаткові), в яких зазначено суму у валюті платежу (Наприклад, долари США, євро і т.п.) і в рублях. Операції в касовій книзі повинні бути відображені як у валюті платежу, так і в рублевому еквіваленті за курсом на дату здійснення операції;
- перевірка правильності визначення курсових різниць;
- перевірка правильності бухгалтерського обліку курсових різниць. Згідно ПБУ 9/99 В«Доходи організації В»курсові різниці включаються до складу доходів (витрат) від позареалізаційних операцій.
Перевіряючи валютні операції, аудитор повинен знати, що вартість майна та зобов'язання (Грошових коштів, заборгованості, різних товарно-матеріальних цінностей і ін), виражена в іноземній валюті, для відображення в бухгалтерському обліку підлягає перерахуванню в рублі за курсом Центрального банку РФ, що діяв на певну дату (таблиця 1).
Перерахунок валютних коштів на валютному рахунку, в касі, грошових і платіжних документів, короткострокових цінних паперів, коштів у розрахунках з юридичними і фізичними особами проводиться на дату здійснення операцій і на дату складання бухгалтерської звітності.
Таблиця 1 - Порядок перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом Центрального банку РФ по окремими операціями
Характер операції
Дата перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом ЦБ РФ
1. Банківські операції
Дата зарахування або списання коштів з валютного рахунку
2.Кассовие операції
Дата оприбуткування або видача коштів з каси
3. Реалізація товарів (робіт, послуг) та іншого майна при використанні методу нарахування
Дата переходу права власності до покупцеві
4. Реалізація товарів (робіт, послуг) та іншого майна при використанні касового методу (для малих підприємств)
Дата надходження коштів на валютний рахунок (у касу)
5. Імпорт товарів і послуг
Дата переходу права власності до покупцеві
6. Погашення заборгованості з сумами, виданими в підзвіт
Дата затвердження авансового звіту керівником
7. Формування статутного капіталу
Дата підписання установчих документів
Для складання бухгалтерської звітності вартість основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, товарів та інших активів і пасивів приймається в оцінці в рублях за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції, результатом якої стало прийняття майн і зобов'язань до обліку. За цими активами і пасивами перерахунок при зміні курсу ЦБ РФ не виробляються. p> Курсові різниці являють собою сумову різницю в рублях одног...
