рі сплаченої суми плюс неоплачена частина, дисконтована на період наданої відстрочки. Витрати, пов'язані з розкручуванням ставки дисконту і призводять до збільшення зобов'язання по оплаті, будуть визнаватися в майбутніх періодах в якості фінансових витрат.
Особливості визнання виручки від продажу товарів
МСФЗ (IAS) 18 визначає наступні критерії визнання виручки при продажу товарів:
) перехід ризиків і переваг володіння товаром;
) втрата управління, контролю;
) ймовірність отримання компанією майбутніх вигод;
) сума виручки може бути надійно оцінена;
) витрати можуть бути надійно оцінені.
Якщо хоча б один з критеріїв не виконується, у компанії відсутня підстава для визнання виручки від продажів в обліку.
Якщо ми порівняємо перераховані критерії з умовами визнання виручки за російським ПБУ 9/99 (п. 12) lt;consultantplus://offline/ref=64D10CFA4E951BC33AFC6FFC771E8A84917F834EB1F4A3A81C4E9A66D6AD0DF4A948589B795EA796BAz55AJgt;, то побачимо, що замість першого і другого критеріїв у ПБУ 9/99 lt;consultantplus://offline/ref=64D10CFA4E951BC33AFC6FFC771E8A84917F834EB1F4A3A81C4E9A66D6AD0DF4A948589B795EA796BCz55DJgt; міститься критерій переходу права власності (володіння, користування, розпорядження) на продукцію (товар) від продавця до покупця (надання послуги). Перехід активів, результатів робіт, послуг на підставі передачі контролю, ризиків і переваг володіння у визнанні виручки є ключовою відмінністю МСФЗ від російського обліку. Незважаючи на те що в більшості угод втрата контролю і перехід ризиків супроводжуються переходом і права власності, досить ймовірно розбіжність в часі зазначених подій.
Наприклад, перехід права власності може бути прив'язаний до повної оплати товару, результатів робіт, послуг. Крім того, згідно із законодавством перехід права власності на деякі активи часто супроводжується необхідністю державної реєстрації угоди. Підписання акту здачі-приймання робіт державним замовником може затягуватися зважаючи тривалої процедури погоджень і приймання, незважаючи на фактичну передачу результатів робіт замовнику.
У кожному з цих випадків можливі ситуація більш ранньої передачі контролю, ризиків і переваг володіння об'єктом угоди і, отже, необхідність виконання коригувальних записів для цілей відповідності операції правилам МСФЗ.
Особливості визнання виручки від надання послуг
Згідно МСФЗ (IAS) 18 виручка від надання послуг повинна визнаватися в залежності від стадії завершеності операції на звітну дату, за умови що кінцевий результат може бути достовірно оцінений.
- надійна оцінка результату припускає, у свою чергу:
- надійну оцінку виручки;
- надійну оцінку витрат по угоді і витрат, необхідних для його завершення;
- надійне визначення стадії завершеності операції на звітну дату;
- наявність ймовірності надходження економічних вигод від угоди.
Фінансовий результат від надання послуг відповідно до зазначеного підходом повинен визнаватися поступово, при цьому враховуються понесені витрати на звітну дату. Стадія завершеності по наданим послугам може визначатися на підставі витрат, понесених на дату складання звіту (як їх ставлення до оціночної величині загальних витрат), або виходячи з прийнятих послуг у загальному обсязі послуг, а також на підставі звітів про виконання робіт, уже передбачають визначення стадії завершеності.
Можуть мати місце ситуації, коли на початкових стадіях договору важко надійно оцінити результат від надання послуг. Для таких випадків МСФЗ (IAS) 18 наказує, що виручка за договором повинна визнаватися тільки в тій мірі, в якій очікується компенсація понесених витрат. Якщо пізніше невизначеність, затруднявшая надійну оцінку, зникає, виручка визнається в звичайному порядку.
Фактично до обліку виручки від надання послуг в МСФЗ застосовується підхід, аналогічний використовуваному для договорів будівельного підряду (згідно МСФЗ (IAS) 11; в РСБУ цей підхід реалізований в ПБО 2/2008 lt;consultantplus://offline/ref=64D10CFA4E951BC33AFC6FFC771E8A84917F834EB0FDA3A81C4E9A66D6AD0DF4A948589B795EA796BCz55FJgt;). Оскільки порядок обліку виручки від виконання робіт, надання послуг виходячи зі стадії завершеності описаний в МСФЗ (IAS) 18, окремий стандарт з обліку договорів будівельного підряду можна обгрунтувати тільки специфікою будівельної діяльності.
Для російського обліку підхід на основі стадії завершеності є новим. Дійсно, це означає визнання виручки (а також відповідних видатків) не на підставі звичного акту здачі-приймання робіт, а на підставі якогось розрахунку (бухгалтерської довідки), який і буде первинним виправдувальним документом для господарської операції.
Фактично згідно вимогам ПБУ 9/99 l...
