y">? 9% з податкових резидентів;
? 30% з осіб, які не є податковими резидентами.
Податок на прибуток утримується за такими ставками:
? 9% при виплаті російським організаціям;
? 15% при виплаті іноземним організаціям.
Суми податку на доходи від участі в організації, що підлягають утриманню у джерела виплати, обліковуються за дебетом рахунка 75-2 «Розрахунки по виплаті доходів» і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів»:
Дебет 75-2, 70 Кредит 68-ПДФО - утриманий податок на доходи фізичних осіб із суми нарахованих дивідендів;
Дебет 75-2 Кредит 68-НП - утримано податок на прибуток з дивідендів юридичних осіб.
Приклад 3. ЗАТ «Парус» отримало за рік чистого прибутку 14000 руб. Кількість оплачених акцій товариства склало 7000 штук. Власниками акцій є російські юридичні особи. Рада директорів і збори акціонерів оголосили про виплату дивідендів у розмірі двох рублів на акцію.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Парус» будуть зроблені такі записи:
Дебет 84 Кредит 75-2 - 14000 руб.- Нараховані дивіденди в розмірі 14 000 руб. (7000 акцій? 2 руб.):
Дебет 75-2 Кредит 68-ПДФО - 1260 руб.- Нарахований податок на доходи фізичних осіб (14 000 -? 9/100.)
З кожного конкретного юридичної особи податок стягується пропорційно його частці в статутному капіталі акціонерного товариства.
Дебет 75-2 Кредит 51 - 12740 руб.- Перераховуються дивіденди юридичним особам за вирахуванням податку на доходи по акціях (14 000 - 1260)
Дебет 68 - ПДФО Кредит 51 - 1260 руб.- Перераховується до бюджету податок на доходи по акціях
Відзначимо, що субрахунок 75-2 «Розрахунки по виплаті доходів» застосовується також для відображення розрахунків по розподілу прибутку, збитку та інших результатів за договором простого товариства. Облікові записи за цими операціями провадяться в аналогічному порядку.
. 1.3 Облік розрахунків із засновниками в іноземній валюті
В організаціях з іноземними інвестиціями розрахунки в іноземній валюті з іноземними засновниками виробляються в наступних випадках:
при формуванні статутного капіталу;
при нарахуванні та виплаті доходів.
Розглянемо кожен з цих випадків.
Облік розрахунків із засновниками з формування статутного капіталу
При формуванні статутного капіталу організації, оціненого в установчих документах в іноземній валюті, виникають курсові різниці. Курсова різниця визначається як різниця між рублевої оцінкою заборгованості засновника (учасника) за вкладом до статутного (складеного) капітал організації, оціненого в установчих документах в іноземній валюті, обчисленої за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату надходження суми вкладів, і рублевої оцінкою цього вкладу в установчих документах.
Курсові різниці, що виникають на рахунку 75-1, згідно з ПБО 3/2006 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті», відносяться на рахунок 83 «Додатковий капітал»:
Дебет 83 Кредит 75-1 - негативна курсова різниця;
Дебет 75-1 Кредит 83 - позитивна курсова різниця.
Датою формування статутного капіталу організації та утворення заборгованості його власників за вкладами в нього вважається дата набуття статусу юридичної особи. При цьому юридична особа вважається створеним згідно з пунктом 2 статті 51 Цивільного кодексу РФ з моменту його державної реєстрації. Таким чином, величина статутного капіталу перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату реєстрації юридичної особи та відображається в обліку в даному рублевому еквіваленті.
У такому ж розмірі оцінюється заборгованість засновника в іноземній валюті по внеску в статутний капітал. Переоцінка її величини не виробляється на кожну звітну дату. Курсова різниця відноситься на додатковий капітал у тому періоді, в якому здійснюються розрахунки з засновниками як результат порівняння між величиною внесеного вкладу в оцінці за курсом ЦБ РФ, встановленого на дату надходження, і рублевих еквівалентом сформованого статутного капіталу.
Таблиця 4
Облік розрахунків із засновниками з формування статутного капіталу в іноземній валюті
ДатаОпераціяКорреспонденція счетовСумма у валюті (долар) Курс на дату операцііРазніца в курсахПересчет в рублевий еквівалент, розрахунок разніциДебетКредіт11.03Зарегістрірована величина статутного капіталу згідно з установчими докум...
