отриманих у результаті переробки на митній території або під митним контролем.
У міжнародних актах для цілей обчислення і сплати таких податків, як податок на прибуток, податок на майно, податок на доходи, сформульовано поняття представництва. Перелік міжнародних договорів Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування, що діють на 1 січня 2009 року, наведений у Листі ФНС Росії від 15.01.2009 N ВЕ - 22-2/20.
Оскільки міжнародні акти мають пріоритет над нормами російського законодавства, то, якщо в міжнародному договорі передбачено поняття представництва, відмінне від встановленого в НК РФ, повинні застосовуватися положення міжнародного договору (ст. 7 НК РФ).
Наприклад, згідно з Міжнародною угодою від 15.12.1997 між Урядом Російської Федерації та Урядом Турецької Республіки про уникнення подвійного оподаткування щодо доходів на капітал будівельний майданчик, будівельний, монтажний або складальний об'єкт або пов'язана з ними наглядова діяльність утворюють постійне представництво, тільки якщо тривалість пов'язаних з ними робіт перевищує 18 місяців (ч. 3 ст. 5 цієї Угоди). Тим часом ст. 308 НК РФ для цілей освіти такого виду постійного представництва, як будівельний майданчик, не містить обмеження щодо термінів тривалості робіт. Тому турецька організація відносно будівельного майданчика буде утворювати постійне представництво за правилами ч. 3 ст. 5 Міжнародної угоди. Отже, протягом строку, встановленого Міжнародною угодою, коли існування будівельного майданчика ще не призводить до утворення постійного представництва, турецька організація не обчислює і не сплачує податок на прибуток.
. 3 Оподаткування філій та представництв, а також юридичних осіб з іноземними учасниками
Оподаткування юридичних осіб, засновниками яких є іноземні організації, провадиться відповідно до вимог НК РФ в порядку, аналогічному оподаткуванню доходів юридичних осіб, засновниками яких є російські організації та громадяни. Юридичні особи в залежності від видів діяльності, обсягу виробництва і величини виручки можуть застосовувати загальний режим оподаткування або спеціальні податкові режими, такі як спрощена система оподаткування, єдиний податок на поставлений дохід.
Єдиною відмінністю в оподаткуванні для засновника-іноземця буде ситуація, пов'язана з виплатою дивідендів. Так, згідно з п. П. 3, 4 ст. 224 і пп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ власники - російські організації або фізичні особи - податкові резиденти заплатять податок за ставкою 9%, а іноземні г?? аждане або іноземні організації - 15%, якщо інше не передбачено міжнародними договорами.
Іноземним інвесторам і комерційним організаціям з іноземними інвестиціями при здійсненні ними пріоритетного інвестиційного проекту надаються пільги по сплаті митних платежів відповідно до митним законодавством Російської Федерації і законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Крім того, Федеральний закон N 160-ФЗ передбачає так звану стабілізаційну застереження для іноземних інвесторів, які здійснюють інвестиційні проекти. Це застереження полягає в тому, що при збільшенні сукупного податкового навантаження на діяльність іноземного інвестора нові федеральні закони не застосовуються протягом терміну окупності інвестиційного проекту. Однак на практиці дана норма не працює raquo ;. На думку фахівців податкової служби, в НК РФ не йдеться про те, що пільги для організацій - учасників інвестиційних проектів зберігаються. У НК РФ немає прямого посилання на Федеральний закон N 160-ФЗ, тому при зміні норм податкового законодавства будуть переважати норми НК РФ і, отже, використовувати раніше встановлені податкові переваги організація з іноземними інвестиціями не зможе.
Існують деякі особливості оподаткування філій і представництв іноземних держав. Вони обчислюють і сплачують податки відповідно до вимог НК РФ і положеннями міжнародних договорів (ст. 7 НК РФ). Згідно з цією нормою, якщо міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК РФ та прийнятими відповідно до них нормативними правовими актами про податки і (або) збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації. Отже, якщо в міжнародному договорі (угоді) передбачено порядок оподаткування окремих видів доходу, відмінний від встановленого в НК РФ (у тому числі пільговий), повинні застосовуватися положення міжнародного договору (угоди).
Наприклад, у гл. 21 НК РФ для філій і представництв іноземних компаній передбачені пільги з ПДВ у частині оренди приміщень за умови закріплення аналогічних пільг в міжнародному договорі. Так, відповідно до п. 1 ст. 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню (звільняється...
