якості джерела покриття капітальних вкладень), в порядку її розподілу; резервний фонд, утворений в відповідно до законодавства; додатковий капітал (за винятком сум приросту вартості майна по переоцінці), а також доведення величини статутного капіталу до величини чистих активів організації. Тому в відповідно до джерела покриття збитків на рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені записи:
а) у частині його покриття за рахунок раніше нарахованих сум резервного капіталу:
Дебет 82 "Резервний капітал"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
б) за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток минулих років"
Кредит 84 "Непокритий збиток звітного року"
в) у разі зменшення статутного капіталу при доведенні його до величини чистих активів
Дебет 80 "Статутний капітал"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
г) якщо власники прийняли рішення погасити збиток за свій рахунок, то робиться запис:
Дебет 75 "Розрахунки з засновниками"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
До переходу на новий план рахунків деякі витрати організації списувалися на дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Це стосувалося тих витрат, які згідно з нормативними документами повинні були списуватися за рахунок власних джерел (матеріальна допомога працівникам, придбання путівок в будинки відпочинку і санаторії, благодійна діяльність тощо). Такий порядок призводив до того, що прибуток звітного року завищувалася на суму цих витрат, і власники не могли розрахувати реальну прибутковість вкладень в організацію. Крім того, списуючи ряд витрат за рахунок чистого прибутку, адміністрація організації порушувала законні права її власників: тільки вони мають право розподіляти чистий прибуток на ті чи інші цілі.
Згідно з новим планом рахунків, віднесення яких - або витрат (крім певних власниками) не допускається. Усі витрати організації повинні або капіталізуватися (Включатися у вартість активів) або списуватися на рахунок 80 "Прибутки та збитки ".
У зв'язку з цим новий план рахунків передбачає і дещо інший порядок обліку чистої прибутку, що відображається на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ". Для цього ми пропонуємо до цього рахунку відкрити наступні субрахунка: 84.1 "Отриманий прибуток", 84.2 "Нерозподілений прибуток ", 84.3" Використана прибуток "і 84.4" Отриманий збиток ". Необхідно їх відкриття обумовлено наступним абзацом з пояснень до рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" в інструкції щодо застосування плану рахунків: "Аналітичний облік за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів. При цьому в аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації та інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використані, можуть розділятися ".
В
2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Варіант № 2.
Вихідні дані:
Завод В«ІскраВ» випускає 2 види виробів в основному виробництві: виріб В«АВ» (20/1), виріб В«БВ» (20/2), крім того, цех допоміжного виробництва виготовляє інструменти, а потім вони передаються на склад за фактичною собівартістю для подальшої їх реалізації.
Таблиця 2.1
Залишки за синтетичними рахунками на 1 грудня 2002 р. (в крб.)
№ рахунки
Найменування рахунки
Сума, руб.
1
2
3
01
Основні засоби
480000
02
Знос основних коштів
38553
04
Нематеріальні активи
20000
05
Знос НМА
-
08
Вкладення у необоротні активи
25000
10
Матеріали
119500
...
