належним чином і/або належні відомості не були розкриті, аудитор повинен видати модифіковане висновок щодо фінансової звітності за поточний період із застереженням щодо відповідних показників, включених в таку фінансову звітність.
Якщо фінансова звітність за попередній період не переглядалася і аудиторський висновок не перевидавався, але відповідні показники представлені заново належним чином у фінансовій звітності поточного періоду, аудитор може включити поясняющий параграф, що описує обставини з посиланням на відповідні розкриті відомості (з урахуванням вимог МСА 560).
Якщо зіставлення представлені у вигляді порівнянної фінансової звітності, аудитор повинен підготувати висновок, в якому конкретно вказано зіставлення, оскільки думка аудитора виражається окремо з фінансової звітності за кожний період. При цьому аудитор може модифікувати свій висновок у відношенні одного або декількох фінансових звітів за один або кілька періодів і в той же час видати окремий висновок з рештою фінансової звітності. Якщо при складанні висновку за поточний період думка про звітність за минулий період відрізняється від раніше вираженого, аудитор розкриває істотні причини розходження в думках у що пояснює параграфі.
3. Додаткові вимоги до нового аудитору залежать від того, перевірена фінансова звітність за минулий період іншим аудитором або не перевірена зовсім.
3.1. Фінансова звітність за минулий період перевірена іншим аудитором.
Якщо перевіряються відповідні показники, в деяких юрисдикціях новому аудитору дозволяється послатися у своєму висновку на аудиторський висновок за минулий період. Якщо новий аудитор вирішує зробити таку посилання, його висновок повинен містити:
а) вказівку на те, що фінансова звітність за попередній період була перевірена іншим аудитором:
б) тип висновку, виданого попереднім аудитором, і вказівка ​​на причину модифікації попереднього аудиторського висновку, якщо вона мала місце;
в) дату видачі висновку за попередній період.
Якщо перевіряється порівнянна фінансова звітність, то:
а) попередній аудитор може повторно скласти аудиторський висновок щодо фінансової звітності за попередній період, при цьому новий аудитор складає висновок тільки за поточний період;
б) висновок, складений новим аудитором, повинно інформувати про те, що попередній період перевірявся іншим аудитором. При цьому укладення нового аудитора також має вказувати тип висновку, виданого попереднім аудитором, причину модифікації висновку за звітності за попередній період і дату його видачі.
