ходячи з встановлених по кожному виду боргових зобов'язань прибутковості і терміну дії такого боргового зобов'язання в звітному періоді, на дату визнання доходів (п. 1 ст. 328 НК РФ).
До цінних паперів, при зверненні яких передбачено визнання отримання продавцем процентного доходу, відносяться (наказ Мінфіну Росії від 05.08.2002 № 80н):
- облігації федеральної позики (ОФП);
- державні короткострокові бескупонние облігації (ДКО);
- облігації державної ощадної позики Російської
Федерації (ОГСЗ);
- облігації внутрішньої державної валютної облігаційної позики (ОВГВЗ);
- державні цінні папери суб'єктів Російської Федерації, умови емісії яких зареєстровані у встановленому порядку та аналогічні умовами емісії та обігу перерахованих вище цінних паперів;
- муніципальні цінні папери, умови емісії яких зареєстровані у встановленому порядку і аналогічні умовам емісії та обігу перерахованих вище цінних паперів.
Інші державні цінні папери не визнаються цінними паперами, при зверненні яких передбачено визнання процентного доходу державні і муніципальні єврооблігації або муніципальні облігації, що не звертаються на ОРЦБ). Якщо НКД включається в ціну реалізації державних цінних паперів, обертаються на ОРЦБ, то в цьому випадку на дату реалізації таких цінних паперів визначається сума доходу у вигляді відсотків з урахуванням положень пункту 6 статті 328 НК РФ. Де сказано, як потрібно обчислити дохід у вигляді відсотків тим, хто перейшов на визначення доходу (витрат) за касовим методом. За таким цінним паперів дохід у вигляді відсотків дорівнює різниці суми НКД, отриманої від покупця, та суми НКД, сплаченої продавцеві.
Облік доходів у вигляді відсотків при операціях з цінними паперами, обертаються на ОРЦБ, при реалізації яких в ціну угоди включається НКД, ведеться (п. 7 ст. 328 НК РФ):
- якщо до закінчення звітного (податкового) періоду цінний папір не реалізована, потрібно на останній день звітного (податкового) періоду визначити суму процентного доходу, що належить з нарахування за даний період. При цьому доходом у вигляді відсотків звітного (податкового) періоду визнається різниця між сумою НКД, обчисленої на кінець звітного (Податкового) періоду за умовами емісії, і сумою НКД, обчисленої на кінець попереднього податкового періоду, за умови, що після закінчення попереднього податкового періоду емітент не виплачував відсотків (не погашає купон);
- якщо після закінчення попереднього податкового періоду емітент виплатив відсотки, то до отриманого доходу у вигляді відсотків додається сума НКД, обчислена на кінець звітного (податкового) періоду. p> При початковій виплаті відсотків (погашенні купона) у звітному (податковому) періоді дохід у вигляді відсотків обчислюється як різниця між сумою виплачуваних відсотків (погашаемого купона) і сумою НКД, обчисленої на кінець попереднього податкового періоду.
При наступних виплатах відсотків (пог...
