оку до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться вступні та гарантійні внески НПФ та гарантійні внески ПФ РФ, сплачені до фонду гарантування пенсійних накопичень.
Групувати витрати можна за різними ознаками: за видами витрат, за місцем виникнення, за економічної ролі в процесі виробництва і т.д.
Розглянемо класифікацію витрат за способом їх включення до собівартості продукції (робіт, послуг). За цією ознакою витрати поділяються на прямі і непрямі.
Прямі витрати - це витрати, пов'язані з виробництвом окремого виду продукції (виконанням певних робіт, наданням окремих послуг), які можуть бути безпосередньо включені в собівартість цієї продукції (робіт, послуг). До них, зокрема, відносяться витрати:
на сировину і основні матеріали;
покупні вироби і напівфабрикати;
паливо та електроенергію;
оплату праці основних виробничих робітників (з відрахуваннями);
амортизацію виробничого обладнання.
Непрямі витрати - це витрати, які пов'язані з виробництвом кількох видів продукції (робіт, послуг). Напряму вони не можуть бути віднесені на конкретний вид продукції. Тому вони розподіляються за видами продукції побічно (умовно) згідно з передбаченими в обліковій політиці організації показниками, за допомогою заздалегідь розрахованих коефіцієнтів. До непрямих відносяться загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Нагадаємо, що поділ витрат на прямі і непрямі залежить від галузевих особливостей, організації виробництва і прийнятого методу обліку витрат (калькулювання собівартості).
На перший погляд може здатися, що розподілити прямі витрати за видами продукції зовсім нескладно. Головне - встановити відповідність між виробленою продукцією та понесеними прямими видатками. Однак, якщо в одному цеху на одному обладнанні з використанням однакових матеріалів випускається декілька видів продукції, розподілити прямі витрати не так-то просто. У цьому випадку прямі витрати розподіляються пропорційно нормам, розробленим співробітниками технологічного та планового відділів.
Процес розподілу непрямих витрат на виробництві може відбуватися в два етапи. На першому етапі непрямі витрати розподіляються за місцем їх виникнення, зокрема між цехами, підрозділами або відділами. На другому етапі вони перерозподіляються за видами продукції. Важливим моментом у цьому процесі є визначення бази (показника) розподілу. Наприклад, для розподілу зарплати адміністрації як такої бази можна використовувати число працівників, для опалення та електроенергії - площа приміщення, для водопостачання - площа приміщення або число працівників, для витрат на збут і маркетинг - прямі витрати. У кожному разі розподіл непрямих витрат не повинна вимагати більших зусиль і розрахунків.
Спосіб розподілу непрямих витрат між видами продукції, робіт і послуг повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
З метою оподаткування прибутку витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності поділяються на:
витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією,
позареалізаційні витрати.
Витратами визнаються тільки ті витрати, які беруть участь у формуванні прибутку певного періоду.
Порядок, відповідно до якого потрібно розподіляти витрати при формуванні податкової бази по податку на прибуток, поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2005 року. Це випливає з підпункту 5 статті 8 Федерального закону від 06.06. 2 005 № 58-ФЗ (далі - Закон № 58-ФЗ).
Вимога розподіляти витрати на прямі і непрямі стосується платників податків, що визначають доходи і витрати за методом нарахування. При використанні даного методу витрати організації визнаються у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать. Час фактичної виплати коштів і (або) інша форма оплати витрат значення не мають. Як випливає з пункту 1 статті 318 Кодексу, на прямі і непрямі розподіляються витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Варто відзначити, що організації, які застосовують метод нарахування, можуть враховувати збиток від поступки права вимоги, яка була вироблена третій особі після настання передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг) строку платежу, одноразово на дату цієї поступки Ця вимога не відноситься до позареалізаційних витрат.
При касовому методі витрати визнаються в податковому обліку після їх фактичної оплати. Тому для даного випадку розподіл витрат на прямі і непрямі Кодексом не передбачено.
В даний час перелік прями...
