жету за рахунок іммобілізації грошових коштів). Участь державних і муніципальних органів у статутних капіталах комерційних організацій відноситься до підприємницької діяльності і має в якості основної мети саме отримання прибутку.
Для цілей бухгалтерського обліку бюджетні кошти підрозділяються :
на кошти на фінансування капітальних витрат, пов'язаних з купівлею, будівництвом або придбанням іншим шляхом необоротних активів (основних засобів та ін.). Надання цих коштів може супроводжуватися додатковими умовами, обмежують придбання певних видів активів, їх місцезнаходження або строки придбання і володіння;
кошти на фінансування поточних витрат. K них відносяться бюджетні кошти, відмінні від призначених на фінансування капітальних видатків.
Умови для прийняття бюджетних коштів до обліку :
- Є впевненість, що умови надання цих коштів організацією будуть виконані. Підтвердженням можуть бути укладені організацією договори, прийняті і публічно оголошені рішення, техніко-економічні обгрунтування, затверджена проектно-кошторисна документація і т.п.;
є впевненість, що зазначені кошти будуть отримані. Підтвердженням можуть бути затверджена бюджетний розпис, повідомлення про бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань, акти приймання-передачі ресурсів та інші відповідні документи.
Очевидно, що прийняття бюджетних коштів до обліку не обов'язково обумовлено їх фактичним одержанням. Простіше кажучи, якщо станом на яку - або дату маються сповіщення фінансуючого органу про суми виділених асигнувань та кошторис витрат, під які ці асигнування виділяються, у бухгалтерському обліку повинна бути зроблена проводка:
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 86 «Цільове фінансування» - на суму бюджетних коштів, належних для отримання.
Пунктом 12 ПБО 13/2000 встановлено: якщо організація фактично отримала бюджетні кошти, але достатня впевненість в тому, що вона виконає умови надання цих коштів, відсутня, у бухгалтерському обліку відображаються виникнення цільового фінансування і надходження грошових коштів , капітальних вкладень і т. п. Ці суми враховуються як цільове фінансування до отримання достатніх підтверджень того, що організація виконає умови їх надання.
Тобто в даному випадку повинна бути зроблена проводка:
Дебет 51 «Розрахунковий рахунок» Кредит 86 - на суму надійшли грошових коштів або
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 41 «Товари» Кредит 86 - при отриманні майна, відмінного від грошових коштів.
Відповідно до п. 8 і 9 ПБУ 13/2000 бюджетні кошти списуються з рахунку обліку цільового фінансування як збільшення фінансових результатів організації. Одночасно по позаоборотних активів, придбаним за рахунок бюдж?? тних засобів і підлягає згідно з діючими правилами амортизації, в загальному порядку нараховуються амортизаційні відрахування.
Суми бюджетних коштів на фінансування капітальних видатків списуються протягом строку корисного використання необоротних активів, що підлягають згідно з діючими правилами амортизації, або протягом періоду визнання витрат, пов'язаних з виконанням умов надання бюджетних коштів на придбання необоротних активів, що не підлягають амортизації згідно з діючими правилами. При цьому цільове фінансування враховується як доходи майбутніх періодів при введенні об'єктів необоротних активів в експлуатацію з подальшим віднесенням протягом строку корисного використання об'єктів необоротних активів у розмірі нарахованої амортизації на фінансові результати організації як інші доходи.
У бухгалтерському обліку робляться такі проводки:
Дебет 51 Кредит 86 - на суму отриманих бюджетних коштів;
Дебет 86 Кредит 98 - на суму, рівну вартості введених в експлуатацію об'єктів. Дана проводка робиться одночасно з проводкою: Дебет 01 Кредит 08.
У разі коли капітальні витрати здійснюються за допомогою будівництва об'єктів основних засобів, одержувач бюджетних коштів є замовником будівництва. Це означає, що суми перевищення бюджетних засобів над сумами вартості закінчених будівництвом об'єктів є прибутком замовника і повинні бути списані на збільшення валової і оподатковуваного прибутку відразу після введення об'єкта в експлуатацію. Зрозуміло, це справедливо тільки в тому випадку, коли умовами надання бюджетних коштів не передбачено повернення невикористаної суми державного або муніципального органу, передавшему ці кошти. У бухгалтерському обліку суми перевищення (при дотриманні зазначеної умови) списуються проводкою:
Дебет 86 Кредит 91 «І...
