чного суб'єкта необхідно відносити відповідальність за повноту і достовірність для аудиту документації та інформації, забезпечення вільного доступу аудиторів до документації, тиск на аудиторів або аудиторську організацію в будь-якій формі з метою зміни об'єктивної думки про достовірність звітності на прохання економічного суб'єкта або на свій розсуд аудиторська організація може включати в лист-зобов'язання будь-яку іншу інформацію, пов'язану зі своєю діяльністю.
За наявності між аудиторською організацією та економічним суб'єктом раннє укладеного тривалого договору лист-зобов'язання може не спрямовуватися, або повинно містити раніше не зазначену додаткову інформацію.
Договір укладається відповідно до вимог гл. 28 «Укладення договору», гл. 39 «Оплатне надання послуг» та іншими нормативними нормами Цивільного Кодексу.
Договір вважається укладеним, якщо між сторонами в необхідній, підлягають випадках, формі досягнуто згоди з усіх істотних умов договору. У тексті договору розкривається наступні істотні умови договору:
предмет договору;
умови надання послуг;
права та обов'язки аудиторської організації;
права та обов'язки економічного суб'єкта;
вартість і порядок оплати аудиторських послуг;
відповідальність сторін та порядок розв'язання спорів;
інші умови.
Грунтуючись на укладеному договорі з клієнтом і поставлених у ньому цілях, аудитор повинен здійснити планування перевірки.
Планування - це початкова стадія проведення аудиту, в ході якої визначаються обсяги і терміни аудиту, розробляється план і програма перевірки, про?? ределяться види і послідовність здійснення аудиторських процедур. Тобто, безпосередньо визначається стратегія і тактика аудиту.
При розробці плану і програми аудиту можна виділити наступні принципи:
Комплексність - забезпечення взаємозв'язку всіх етапів роботи від попереднього планування до складання плану і програми аудиту.
Безперервність - виражається у взаємозв'язку стратегічного і тактичного планування аудиту особливо при постійній роботі аудиторської фірми з клієнтом на протязі тривалого часу (роки і більше).
Оптимальність - передбачає розробку кількох варіантів плану і вибір оптимального.
Процедуру планування поділяють на три етапи:
попереднє планування;
складання загального плану;
розробка програми аудиту.
На етапі попереднього планування аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю суб'єкта і отримати відомості про нього (організаційно-правова форма, організаційно-управлінська структура, види діяльності та номенклатура продукції, технологія особливостей виробництва тощо)
Основними джерелами для отримання інформації на попередньому етапі є:
статут;
документи про реєстрацію економічного суб'єкта;
бухгалтерська і статистична звітність;
матеріали податкових перевірок;
відомості, отримані з бесід з керівництвом та персоналом підприємства;
інформація, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок, складів і т.п.
Після закінчення попереднього планування аудитор повинен володіти інформацією про:
зовнішніх факторів, що впливають на господарську діяльність підприємства, що відображають економічну ситуацію і галузеві особливості;
внутрішніх факторів, що впливають на господарську діяльність підприємства, пов'язаних з його індивідуальними особливостями;
незалежності аудиторської фірми по відношенню до організації-клієнту.
На основі відомостей про організацію, отриманих в ході попереднього планування, аудитор приступає до розробки загального плану аудиту, що є керівництвом у здійсненні програми аудиту. У процесі розробки плану аудитор може при необхідності провести оцінку ефективності системи внутрішнього контролю.
Якщо система внутрішнього контролю своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації та виявляє її, то аудитор при достатньому ступені впевненості може скорегувати обсяг майбутнього аудита.
Розробляючи план, обов'язково визначає аудиторський ризик і рівень суттєвості, що дозволяє вважати бухгалтерську звітність аудируемой організації достовірною. Рівень аудиторського ризику і суттєвості дозволяють спланувати необхідні аудиторські процедури.
При плануванні та визначенні обсягу майбутніх аудиторських процедур враховується так ступінь автоматизації обробки облікової інформації, наявність структурних підрозділи і філій, показники діяльності яких включаються до зведену бухгалтерську звітність організації. З підвищення ефективності майбутнього аудиту план в процесі його розробки може обговорюватися з керівництвом організа...
