іб, відповідальних за заподіяну шкоду;
суми санкцій за невиконання умов договорів страхування, визнані боржником добровільно або за рішенням суду;
суми повернення частини страхових премій (внесків) за договорами перестрахування у випадку їх дострокового припинення.
Як правило, страхові організації використовують у податковому обліку метод нарахування. У цьому випадку для різних видів страхування передбачено різний порядок визнання страхових премій (внесків).
Так, по страхуванню іншому, ніж страхування життя, включаючи добровільне медичне страхування (ДМС), страховий внесок, належний до отримання, визнається на дату виникнення відповідальності страхової організації перед страхувальником. Порядок його сплати, зазначений у договорі, значення не має [2]. p> А за договорами довгострокового страхування життя дохід у вигляді частини страхового внеску визнається в момент виникнення у страхової організації права на отримання чергового страхового внеску згідно з договором. p> Суми винагороди за послуги зі страхування визнаються доходом для цілей податкового обліку на дату їх надання. Це випливає з пункту 3 статті 271 Кодексу. p> Решта доходи, перелічені у статті 293 НК РФ, є позареалізаційними. Це суми зменшення (повернення) страхових резервів, доходи від реалізації перейшло до страховика права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальним за заподіяну шкоду, а також суми санкцій за невиконання умов договорів страхування, визнані боржником добровільно або за рішенням суду.
При методі нарахування зазначені доходи враховуються в порядку, встановленому пунктом 4 статті 271 НК РФ. Так, суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених попередні звітні періоди, визнаються в останній день звітного (податкового) періоду. Доходи від реалізації права вимоги, що перейшло до страховика від страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду, обліковуються на дату набрання законної сили рішенням суду або на дату письмової згоди винної особи відшкодувати збитки.
При касовому методі доходи визнаються на дату їх надходження. Це передбачено пунктом 2 статті 273 НК РФ. br/>
Оподаткування резервів страхових організацій
Страхові організації зобов'язані формувати страхові резерви для виконання своїх зобов'язань перед страхувальниками, як цього вимагає пункт 26 Закону № 4015-1 Про організацію страхової справи в Російській Федерації. Суми відрахувань у такі резерви відносяться до позареалізаційних витрат по страховій діяльності [3].
Так, резерви по страхуванню іншому, ніж страхування життя, формуються за Правилами формування страхових резервів, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 11.06.2002 № 51н. Згідно з пунктом 11 Правил страховик при складанні бухгалтерської звітності розраховує страхові резерви на кінець звітного періоду. Резерв незароблених премії в даній ситуації приймається рівним величині нарахованої страхової премії за договором [4]. На ту ж дату суми відрахувань до страхові резерви обліковуються і для цілей податкового обліку [5]. Звичайно, за умови, що на цю дату за даним договором у страховика виникла відповідальність перед страхувальником.
До доходів страхової організації з метою оподаткування прибутку відносяться доходи у вигляді страхових премій за договором страхування. Ці доходи визнаються на дату виникнення відповідальності страховика перед страхувальником за укладеним договором.
При визначенні податкової бази платники податків, які використовують метод нарахування, не враховують доходи в вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, що отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) [6]. Таким чином, відображені в бухгалтерському обліку страхові внески за договором, у якому передбачено, що відповідальність у страховика настає пізніше дати нарахування страхової премії (внесків), будуть визнані доходом для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому ця відповідальність виникне. Відповідно тоді ж будуть визнані витратами для цілей оподаткування прибутку і відрахування на страхові резерви за даним договором. Пояснимо сказане на прикладі страхової організації, яка формує резерв незароблених премій.
Страхові організації можуть формувати фонд попереджувальних заходів з метою фінансування заходів з попередження настання страхових випадків. Підстава - стаття 26 Закону № 4015-1. При цьому необхідно пам'ятати, що формування такого резерву не пов'язано з виконанням страховиком страхових зобов'язань. Тому з 2002 року на суми відрахувань до даний резерв не поширюються особливості визначення витрат страхових організацій для цілей оподаткування прибутку, встановлені статтею 294 НК РФ.
Але є ряд особливостей по деяких видах страхування. Пунктом 6 Указу Президента РФ від 07.07.92 № 750 В«Про обов'язкове особисте страхування пасажирівВ» витрати по фінансування з...
