ліз арбітражної практики дозволяє зробити висновок, що податковий орган не вправі звертатися до суду, а повинен самостійно довести процедуру безспірного стягнення до кінця, а саме направити інкасове доручення в банк, а також при необхідності прийняти рішення про стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків.
Заява може бути подана до суду протягом 6 місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути відновлений судом. Ні НК РФ, ні АПК РФ не містять переліку поважних причин. Тому в кожному конкретному випадку суд, аналізуючи конкретні обставини справи, визначає, чи є відповідна причина поважною.
Далі розглянемо, які наслідки чекають платників податків, за якими числиться недоїмка. Насамперед, звичайно, потрібно сказати про пенях.
Пеня - грошова сума, яку платник податків повинен виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів у більш пізні терміни в порівнянні з встановленими законодавством (ст. 75 НК РФ). Причому пеня не розглядається як міра відповідальності за протиправну поведінку платника податків (тобто не є санкцією, як штрафи), а є способом забезпечення обов'язків по сплаті податків і зборів. Іншими словами, пені носять не каральний характер, а відновлювальний, будучи компенсацією державі втрат внаслідок несвоєчасного виконання обов'язку зі сплати податку.
Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору , починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору. Тобто останній день для сплати податку, визначений законом, не включається в період прострочення і нарахування пені починається з наступного дня. Останнім днем ??для нарахування пені є день виконання обов'язку зі сплати недоїмки або день набрання чинності рішення про надання платнику податків відстрочки або розстрочки по сплаті податку (п. 8 ст. 64 НК РФ).
Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору, тобто від недоїмки. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку РФ.
На відміну від пенею штрафи, що накладаються на порушників податкового законодавства, є каральної заходом.
Штрафи (грошові стягнення) являють собою податкові санкції, застосовувані до платникам податків у якості міри відповідальності за вчинення податкового правопорушення (п. 1 і 2 ст. 114 НК РФ). За кожен вид правопорушення НК РФ передбачає певний розмір штрафної санкції. Якщо ж за результатами проведення податкової перевірки винесено рішення про відмову у залученні платника податків до відповідальності, податкові санкції у вигляді штрафів до нього не застосовуються.
Розмір штрафних санкцій може бути як збільшений, так і зменшений при наявності обтяжуючих або пом'якшуючих обставин. При цьому до обтяжуючою обставин відноситься вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за скоєне правопорушення. Порушення вважатиметься повторним, якщо рішення про накладення на платника податків санкцій за таке ж порушення прийнято судом або податковому органом менш ніж за 12 місяців до вчинення нового податкового правопорушення (п. 2 і 3 ст. 112 НК РФ). Як зазначено у п. 4 ст. 114 НК РФ, за наявності обтяжуючих обставин розмір штрафу за кожне конкретне правопорушення збільшується на 100%.
Обставини, що пом'якшують відповідальність перераховані в п. 1 ст. 112 НК РФ.
2.2 Податковий контроль способів забезпечення виконання податкових зобов'язань
Способи забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів - це правові обмеження майнового характеру, що створюють умови для забезпечення фіскальних інтересів держави.
До способів забезпечення податкового обов'язку згідно зі ст. 72 НК РФ ставляться:
) заставу майна;
) порука;
) пеня;
) призупинення операцій по рахунках в банку;
) накладення арешту на майно платника податків.
Перші два можна умовно віднести до цивільно-правовими способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, останні два - до адміністративно-правовим. Закріплений у ст. 72 НК РФ перелік є закритим, тому в податкових правовідносинах не можуть застосовуватися інші заходи забезпечення, передбачені, зокрема, ст. 329 ГК РФ - неустойка, утримання, завдаток, банківська гарантія та ін. Всі способи забезпечення в податковому праві носять виключно майновий харак...
