знати плановий контроль. Позапланові ж, тобто раптові перевірки проводяться лише в разі потреби.
Виходячи з методу перевірки документів, податковий контроль поділяється на суцільний і вибірковий.
Суцільний податковий контроль грунтується на перевірці всіх документів і записів у регістрах бухгалтерського обліку за тривалий період часу, а вибірковий податковий контроль - передбачає перевірку частини первинних документів за один або кілька місяців. Як правило, якщо вибірковою перевіркою встановлюються серйозні порушення податкового законодавства, то після неї проводиться суцільна перевірка.
За місцем проведення виділяється камеральний і виїзний податковий контроль. Відмінність цих видів контролю полягає в місці проведення перевірок.
Камеральний і виїзний податковий контроль досить чітко визначені у податковому законодавстві. Так згідно зі ст. 88, 89 НК РФ, камеральними іменуються перевірки, проводяться за місцем знаходження податкового органу, а виїзними - перевірки з виїздом до місця знаходження платника податків.
Виїзні перевірки є більш ефективними, оскільки дозволяють податковому органу використовувати різноманітні методи контрольної діяльності та відповідно отримати набагато більше інформації про фінансово-господарської діяльності платника податків.
Перевага ж камерального контролю в тому, що він дозволяє з найменшими витратами часу та зусиль з боку податкового органу перевірити велике число платників податків на основі поданих ними податкових декларацій та інших документів.
Залежно від неминучості для платника податків, податковий контроль поділяється на необов'язковий (ініціативний) і обов'язковий.
За загальним правилом податковий контроль не є обов'язковим. Згідно зі ст. 11 Закону РФ від 21 березня 1991 р. "Про податкові органи Російської Федерації", податкові органи має право не перевіряти платника податків скільки завгодно довго у випадках, якщо:
-платник податків своєчасно представляє документи, необхідні для обчислення і (або) сплати податків і зборів;
-остання перевірка не виявила порушень законодавства про податки і збори;
-збільшення розміру майна організацій має документальне підтвердження;
-відсутні документи і інформація, що ставлять під сумнів походження коштів платника податків або свідчать про наявність порушень податкового законодавства. p> Проте, в окремих випадках податковий контроль неминучий. Наприклад, обов'язковий податковий контроль має місце у випадку здійснення перевірки правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів до бюджету організацією у зв'язку з її ліквідацією, закриттям філії (представництва) або припиненням права власності на нерухомість.
За періодичністю проведення в податковому контролі розрізняються первинний і повторний. Початковими слід визнати контрольні заходи, проведені щодо будь-якого платника податків вперше протягом календарного року. Повторність ж виникає в тому випадку, коли за цей період здійснюються дві і більше виїзних податкових перевірок з одним і тим же податків, що підлягають сплаті або сплаченим платником податків за один і той же період. Чинне податкове законодавство обмежує податкові органи в праві здійснення повторних виїзних перевірок.
Залежно від джерел даних податковий контроль може бути документальним і фактичним.
Документальний податковий контроль заснований на вивченні даних про об'єкті, що перевіряється, що містяться в облікових документах. Фактична податковий контроль враховує всі джерела інформації та докази, в тому числі показання свідків, результати обстеження, висновки експертів та ін Документальний і фактичний податковий контроль тісно пов'язані між собою.
Виділяється також зустрічний податковий контроль. Він має місце тоді, коли при проведенні камеральних та виїзних податкових перевірок податкові органи отримують інформацію та документи про діяльність платника податків (платника збору) від осіб, здійснювали з ним діяльність або як-небудь з ним пов'язаних.
По суб'єктам податкового контролю виділяється: контроль фінансових органів, контроль податкових органів, контроль митних органів, контроль органів державних позабюджетних фондів. Поряд з податковим контролем, здійснюваним відповідними державними органами, можна виділити і внутрішній податковий контроль, здійснюваний керівниками або ревізорами організацій-платників податків.
Вибір методу контролю залежить від ряду факторів, загального стану контрольної роботи в регіоні, рівня розвитку інформаційно-аналітичного забезпечення, стану розрахунків конкретних платників податків з бюджетом, результатів попередніх перевірок та ін
Основним методом податкового контролю є документальна перевірка платників податків.
Документальна перевірка юридичних осіб здійснюється відповідно до річних планів роботи інспекції і квартальними графі...
