податкової перевірки, то під установленим терміном слід розуміти термін сплати податку, зазначений у вимозі, яка надсилається платнику податків. p> Для списання сум податків з рахунку організації-платника податків податковий орган надсилає в банк інкасове доручення, яке має бути виконане банком не пізніше наступного операційного дня, якщо мова йде про рублевому рахунку, і не пізніше двох наступних днів, якщо стягнення звернено на валютний рахунок платника податків. При недостатності коштів на рахунку суми податків списуються у черговості, встановленої ст. 855 ГК РФ (тобто в третю чергу). p> З метою захисту майнових прав банку НК РФ встановлює обмеження для списання коштів з депозитних рахунків: суми податку з таких рахунків не списуються до закінчення терміну депозитного договору. p> Звернення стягнення на майно платника податків можливо лише при недостатності коштів на його рахунках або за відсутності інформації про його рахунки. При такому стягнення майно платника податків реалізується на підставі спеціального рішення керівника (його заступника) податкового органу шляхом порушення судовим приставом-виконавцем виконавчого провадження в порядку, передбаченому Федеральним законом від 21 липня 1997 р. № 119-ФЗ "Про виконавче провадження "[12, с.20].
НК РФ встановлює черговість стягнення майна:
1) готівкові грошові кошти;
2) майно невиробничого призначення (цінні папери, валютні цінності, легковий автотранспорт і т.д.);
3) готова продукція (Товари);
4) сировину, матеріали та основні засоби, що беруть участь у виробництві;
5) майно, передане за договорами іншим особам у володіння, користування або розпорядження;
6) інше майно. p> Сенс встановлення такої черговості полягає в наданні платнику податків можливості продовжувати свою виробничу діяльність незважаючи на стягнення. p> Необхідно мати на увазі, що на майно, передане у володіння, користування або розпорядження іншим особам, стягнення звертається тільки після розірвання або визнання недійсними відповідних договорів у порядку, встановленому цивільним законодавством. Причому саме по собі бажання податкового органу звернути стягнення на дане майно не може служити підставою для розірвання договору або визнання його недійсним, оскільки збиток, нанесений бюджету, не може усуватися утиском прав добросовісних контрагентів платника податків [13, с.7].
Стягнення недоїмки за податку з організацій здійснюється через пред'явлення позову до суду в наступних випадках:
В· рішення про стягнення прийнято після закінчення 60 днів з моменту закінчення терміну виконання вимоги про сплаті податку;
В· висновок про наявну у платника податків недоїмки заснований на зміні податковим органом юридичної кваліфікації угод, укладених платником податків з третіми особами, або статусу і характеру діяльності платника податку. Податкові органи нерідко по-своєму трактують угоди або діяльність платників податків і донараховують податки виходячи з власних уявлень про них. Наприклад, діяльність некомерційної організації може розглядатися ними як підприємницька, договори купівлі-продажу (за певних умов) - як безоплатна передача майна, договори позики - як надання безоплатних фінансових послуг, договори про спільну діяльність - як реалізація товарів (робіт, послуг) та т.д. У таких випадках НК РФ зобов'язує податкові органи стягувати донараховані податки в судовому порядку;
В· недоїмка стягується з організацій, що є по відношенню до платника податків залежними (дочірніми) організаціями, або з організацій, які по відношенню до платника податків є основними (переважаючими, які беруть участь). p> Досить широко поширена практика, коли підприємство, з якого податковий орган намагається стягнути недоїмку, не отримує виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) на свої банківські рахунки, а спрямовує фінансові потоки в родинні організації. В результаті інкасове доручення, виставлене податковим органом, може роками не виконуватися через відсутність коштів на рахунку. [14, с.15]. p> Норма ст. 31 НК РФ передбачає можливість пред'явлення податковими органами позову про стягнення суми недоїмки, пені та штрафів з родинних юридичних осіб, якщо:
а) недоїмка числиться за платником податків більше трьох місяців;
б) на рахунки залежних (Дочірніх) або основних (переважаючих, що беруть участь) організацій приходить виручка за реалізовані платником податку товари (роботи, послуги). p> Суми податків і пенею з фізичних осіб стягуються податковим органом виключно шляхом звернення до суду з відповідним позовом. Позови до індивідуальних підприємців розглядаються в арбітражному суді, а позови до фізичних осіб, які не мають такого статусу, - в суді загальної юрисдикції. У разі задоволення позовних вимог податкового органу стягнення виконує судовий пристав-виконавець у порядку, встановленому для виконавчого провадження. Черговість звернення стягнення на майно платника податків ...
