Рис. 1. Модель формування облікової інформації за розрахунками з бюджетом та позабюджетними фондами
З малюнка 1 видно, що розрахунок і нарахування платежів по всіх податках і зборах виконується безпосередньо головним бухгалтером ОЛ «Південно-Сахалінська ТЕЦ - 1. Заст. головного бухгалтера та головний економіст підготовляють для цього облікову інформацію про витрати, у тому числі нарахуваннях заробітної плати та рух матеріальних ресурсів.
Відповідно до статті 13 частини 1 НК РФ податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) є одним з основних федеральних податків. Порядок його обчислення і сплати викладено в главі 23 НК РФ, що вступила в дію з 1 січня 2001 року. Чинним законодавством передбачено механізм справляння ПДФО, при якому податок з основного джерела доходу більшості населення - з заробітної плати - утримує та сплачує роботодавець, в даному прикладі ВП «Южно-Сахалінська ТЕЦ - 1», виступає в якості податкового агента. Працівник одержує на руки «чисту» зарплату, з якої бухгалтер підприємства вже вирахував суму податку та перерахував її до бюджету. Тому самому працівнику не потрібно ходити до податкової інспекції, здавати податкові декларації і самостійно сплачувати податок (якщо тільки він не хоче отримати соціальні чи майнові відрахування або не має доходів, які він повинен задекларувати самостійно).
Приклад: Іванову І.І. нарахована заробітна плата у розмірі 60 000 руб. З неї було утримано податок на доходи фізичних осіб - 7800 руб., (60000 * 13%), таким чином, працівник отримає «чисту» заробітну плату в розмірі 52200 руб. (60000-7800).
ВП «Южно-Сахалінська ТЕЦ - 1», виступаючи в якості податкового агента, зобов'язаний:
) правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки;
) протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;
) вести облік виплачених платникам податків доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, у тому числі персонально по кожному платнику податків;
) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків. За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства РФ.
Так, з ВП «Южно-Сахалінська ТЕЦ - 1» на підставі пункту 1 статті 75 НК РФ [1] можуть бути стягнуті пені за несвоєчасне перерахування податку. Крім того, відповідно до статті 123 НК РФ [1] неперерахування (неповне перерахування) сум податку, який податковий агент повинен утримати та перерахувати, тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплаченої суми.
Отже, згідно пункту 1 статті 226 НК РФ [1], в ВП «Южно-Сахалінська ТЕЦ - 1» зобов'язані обчислити, утримати та сплатити суму податку на доходи фізичних осіб, розраховану відповідно до статті 224 НК РФ [1].
Обчислюється ПДФО наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваним за ставкою 13%, нарахованих працівникові, з заліком утриманої в попередні місяці суми податку. Податок з доходів, оподатковуваним по іншим податковим ставкам, обчислюється окремо по кожній сумі вказаного доходу. При цьому обчислення суми податку здійснюється без урахування доходів, отриманих працівником від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку.
ВП «Южно-Сахалінська ТЕЦ - 1» утримує нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.
При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку ВП «Южно-Сахалінська ТЕЦ - 1» письмово повідомляє в податкову інспекцію за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримано податок, перевищить 12 місяців.
ПДФО в бухгалтерському обліку ВП «Южно-Сахалінська ТЕЦ - 1» відображаються за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-8 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»). Перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюється платіжним дорученням і відображається в обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і збор...
