ля перевірки касового звіту проставляє на договорі і довідці штамп «Погашено».
Щодня матеріально відповідальними особами складається товарний звіт у двох примірниках, один з яких мабуть в бухгалтерію під розписку на другому примірнику.
До товарному звіту, який він здає в бухгалтерію, прикладаються відповідні документи: договори та переліки на прийняті речі з їх реєстром (описом); реєстр (опис) на повернення речей комітентам; товарні ярлики; товарні чеки зі штампом каси «Оплачено» на продані речі з їх реєстром (описом); довідки; акти на уцінку і зняття з продажу речей.
Бухгалтерський облік товарів, прийнятих на комісію, ведеться на позабалансовому рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію», реалізація товарів відображається на рахунку 90 «Продажі», розрахунки з комітентами? на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Аналітичний облік товарів ведеться за матеріально відповідальними особами, індивідуально по кожній речі, а розрахунків з комітентами - по кожному комітенту. Для аналітичного обліку товарів і розрахунків з комітентами використовуються договори комісії, переліки товарів, прийнятих на комісію, і облікові картки.
Для обліку руху прийнятих на комісію товарів і розрахунків з комітентами бухгалтерія виходячи товарних і касових звітів, а також договорів та облікових карток веде оборотної відомості, яка складається щомісяця.
Суми, отримані з комітентів за зберігання речей, відображаються у складі прибутку на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Ухвалення товарів за договором комісії оформляється наступній записом:
Дт 004 «Товари, прийняті на комісію».
Списання реалізованих, повернених товарів, а також уцінка товарів відображається проводкою:
Кт 004 «Товари, прийняті на комісію».
Надходження готівки до каси від реалізації прийнятих на комісію товарів (за продажними цінами) і за зберігання фіксується бухгалтерським проведенням:
Дт 50 «Каса»
Кт 90 «Продажі», субрахунок 1 «Виручка»
? на суму виручки за реалізовані товари;
Кт 91 «Інші доходи і витрати»
? на суму плати за зберігання товарів.
За реалізованою товарам повинен бути нарахований ПДВ:
Дт 90 «Продажі», субрахунок 3 «ПДВ»
Кт 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Списання витрат обігу фіксується записом:
Дт 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів»
Кт 44 «Витрати на продаж».
Нарахування комітентам грошей за продані товари відображаються проводкою на вартість реалізованих товарів за продажними цінами за вичётом комісійної винагороди:
Дт 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів»
Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Виплата грошей комітентам відображається в звичайному порядку:
Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт 50 «Каса»
Кт 51 «Розрахункові рахунки».
Зіставленням дебетового і кредитового оборотів за субрахунками рахунку 90 виявляється фінансовий результат від реалізації товарів, який заключними оборотами списується наступною проводкою:
Дт 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток/збиток від продажу»
Кт 99 «Прибутки та збитки».
Крім того, комітентам сплачується неустойка за затримку виплати коштів і надходження товару в торговий зал для продажу (у сумі, попередньо визначеної у договорі комісії), яка відноситься до позареалізаційних збитків:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»
Кт 50 «Каса».
У відповідності з Податковим кодексом РФ з громадян повинен утримуватися податок на доходи фізичних осіб за ставкою 13%. Операція утримання податку оформляється записом:
Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Слід зазначити, що виявлені в процесі комісійної торгівлі недостачі та псування товару знаходять відображення на бухгалтерських рахунках у звичайному порядку.
Бібліографічний список
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина 1 і 2.- М.: Проспект, 2007
. Податковий кодекс Російської Федерації: в 2 ч. - М.: Книга сервіс, 2008. - 384 с.
