y"> Аудиторська вибірка вимагає ретельного планування, аналізу отриманих результатів та документування протягом всього процесу вибіркового дослідження. Аудитор приймає рішення, що менш трудомістко і одночасно ефективно - аудиторська перевірка вибірковим або суцільним методом. Аудитор визначає доцільність і можливість здійснення аудиторської вибірки застосовно до кожної конкретної сукупності.
Технічним етапом аудиту фінансових результатів є отримання аудиторських доказів, яких буде достатньо для вираження думки аудитора про достовірність статей бухгалтерської звітності. Конкретні методи отримання аудиторських доказів на увазі під собою аудиторські процедури, вибір яких обумовлений метою перевірки, специфікою перевіряються рахунків, професійного судження і досвіду аудитора. Залежно від мети вибіркової перевірки, аудиторські процедури поділяються на дві групи - тестування засобів контролю і тестування по суті, яке включає детальні тести та аналітичні процедури оборотів і сальдо по рахунках. По кожному з напрямків аудитор використовує як суцільний, так і виборний метод збору даних. [22]
При перевірці засобів контролю метою аудиту є встановлення випадків, коли засоби контролю по аудіруемим операціями не функціонували належним чином. У ролі критеріїв використовуються наступні вимоги: дотримання принципу поділу обов'язків (обліку та управління), правомірність здійснених операцій, документування операцій та їх облік, визнання реальності операцій.
Тестування на відповідність встановлює рівень ризику засобів контролю, який має визначальне значення при визначенні обсягу вибірки - чим вище ризик контролю, тим більше обсяг вибірки і, навпаки, більше фізичні та часові витрати на перевірку конкретної сукупності вибірковим методом. [29]
Складність визначення ризику полягає в тому, що він не розраховується у вигляді конкретної вартісної оцінки, у зв'язку з чим рівень ризику класифікується аудитором як високий, середній або низький. Ризик засобів контролю визначається як високий, якщо аудитор не отримав вагомі докази того, що засоби контролю клієнта функціонують ефективно і на основі цих доказів визнається ризикконтролю середнім або низьким.
Тестування на відповідність при аудиті фінансових результатів діяльності підприємства недоцільно використовувати у випадку, коли аудиторська компанія проводила аудит даного клієнта раніше, і в аудируемой організації не трапилися події, в результаті яких ризик засобів контролю змінився. І навпаки, засоби контролю підлягають обов'язковій перевірці, коли аудит у даного клієнта проводиться аудиторською організацією вперше, або на підприємстві відбулися події, унаслідок яких рівень надійності засобів контролю змінився. [40]
Для оцінки ризику засобів контролю в ході перевірки фінансових результатів діяльності підприємства, виходячи з професійного судження аудитора, представляється раціональним використовувати один з трьох підходів (Схема 2.3):
Схема 2.3 Підходи до оцінки ризику засобів контролю
У процесі перевірки на відповідність виконуються тести на відповідність, і на базі отриманих даних визначається ступінь ризику засобів контролю.
У разі фактичного визнання ризику контролю низьким, аудитор відмовляється від перевірки по суті і повністю покладатися на надійність системи внутрішнього контролю клієнта.
Перевірка по суті здійснюється з метою отримання підтверджень реальності оборотів або сальдо за рахунками обліку за такими ознаками: точність, повнота, оцінка, обмеження облікового періоду, існування. Основними видами аудиторських процедур при проведенні перевірки по суті фінансових результатів підприємства є детальні тести сальдо та аналітичні процедури. [20]
Аналітичні процедури використовуються тоді, коли результати перевірки на відповідність дають можливість зробити висновок про високу ефективність засобів контролю по конкретному об'єкту. В іншому випадку аудитор тестує сальдо рахунків, щоб отримати достатній ступінь впевненості в тому, що фінансова звітність підприємства не має суттєвих викривлень.
Аналіз доходів дозволяє визначити обґрунтованість величини доходів, які відображені на рахунках бухгалтерського обліку. Зіставивши сальдо і обороти на рахунках бухгалтерського обліку з обліку і контролю доходів і суму, що отримана як результат аудиторських розрахунків, аудитор робить первинні висновки про достовірності даних бухгалтерського обліку.
Аудитор при детальному тестуванні сальдо робить розрахунок суми доходів, виходячи з умов, які визначені первинними документами.
При встановленні обсягу сукупності, яка буде перевірена, аналізується виконання умов, що стосуються можливості використання вибірковог...
