підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту за тими ж видами діяльності, для яких нормативним правовим актом муніципального освіти введений ЕНВД.
Як вже було сказано, Законом N155-ФЗ ст. 346.26 НК РФ доповнена п. 2.2, яким встановлено коло платників податків, які не перекладаються на ЕНВД. В силу п.п. 3 п. 2.2 ст. 346.36 НК РФ не переводяться на ЕНВД індивідуальні підприємці, які перейшли у відповідності з главою 26.2 НК РФ на спрощену систему оподаткування на основі патенту за видами підприємницької діяльності, які за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт- Петербурга переведені на систему оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності.
. ЕНВД і загальний режим оподаткування
На практиці багато питань викликають ситуації, в яких платники застосовують ЕНВД тільки по одному (конкретному) виду діяльності, сплачуючи по інших видах діяльності податки за загальною системою оподаткування.
Якщо платник застосовує поряд з ЕНВД загальний режим оподаткування, може виникнути питання: який в даному випадку порядок визначення податкової бази по єдиному соціальному податку.
У листі Мінфіну Росії від 14.12.06 р N03-11-02/279 зазначається, що податкова база по єдиному соціальному податку у вигляді сум виплат та винагород, обчислених за питомою вагою виручки, отриманої від видів діяльності, не переведених на сплату ЕНВД, в загальній сумі виручки, отриманої від усіх видів діяльності, визначається кожен місяць, а потім шляхом підсумовування податкових баз по єдиному соціальному податку за кожен місяць встановлюється податкова база, накопичена наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця звітного періоду (року). При цьому для обчислення вищеназваного питомої ваги використовуються показники виручки, що визначаються за відповідний місяць [2, с.41].
У листі Мінфіну Росії від 12.10.12 р N03-11-04/3/447 зазначено, що в НК РФ для таких платників податку не передбачено обов'язок подавати до податкових органів нульові декларації по податках, від сплати яких вони звільнені у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності.
У листі від 24.01.07 р N03-04-06-02/7 Мінфін Росії звертає увагу на те, що згідно п. 7 ст. 346.26 НК РФ платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає обкладенню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і щодо підприємницької діяльності, при якій платники при- міняють загальний режим оподаткування.
Арбітражна практика вказує на те, що податкова база по єдиному соціальному податку визначається незалежно від розміру виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД (наприклад, постанова ФАС Північно-Західного округу від 9.03.12 р NА21-2559/2006).
Таким чином, податкова база по єдиному соціальному податку для платників, які застосовують поряд з ЕНВД загальний режим оподаткування, встановлюється кожен місяць. Потім шляхом підсумовування податкових баз по єдиному соціальному податку за кожний місяць визначається податкова база, накопичена наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця звітного періоду (року).
8. ЕНВД і єдиний сільськогосподарський податок
Відповідно до п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД не застосовується щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у п.п. 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, якщо вони здійснюються платниками єдиного сільськогосподарського податку і ці платники податків реалізують через свої об'єкти організації торгівлі та (або) громадського харчування вироблену ними сільськогосподарську продукцію, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва.
Одночасно п. 7 ст. 346.2 НК РФ передбачено, що стосовно реалізації платниками податку єдиного сільськогосподарського податку виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, через свої магазини, торгові точки, їдальні та польові кухні, система оподаткування у вигляді ЕНВД відповідно з главою 26.3 НК РФ не застосовується.
Слід враховувати, що відповідно до п. 3 ст. 346.2 НК РФ до сільськогосподарської продукції відносяться продукція рослинництва сільського і лісового го...
