з утримання заготівельно-складських підрозділів підприємства. У
пункті 70 Методичних вказівок ці витрати розділені на дві частини:
витрати на утримання заготівельно-складського апарату. Такими є витрати на оплату праці працівників підприємства, безпосередньо зайнятих заготівлею, прийманням, зберіганням і відпуском придбаних матеріалів, в тому числі працівників спеціальних заготівельних контор, складів і агентств, організованих у місцях заготівлі (закупівлі) матеріалів, а також працівників, безпосередньо зайнятих заготівлею ( закупівлею) матеріалів та їх доставкою (супроводженням) від постачальника. Сюди ж включаються нараховані страхові внески до державних позабюджетних фондів зазначених працівників. Однак, якщо перераховані працівники займаються заготівлею, прийманням, зберіганням і відпуском не тільки матеріалів, але і цінностей, які відносяться до позаоборотних активів, готової продукції, напівфабрикатів, комплектуючих виробів власного виготовлення, товарах, витрати з утримання заготівельно-складського апарату можна відносити до витрат на виробництво за відповідними калькуляційними статтями накладних витрат. Виходить, у цьому випадку зазначені витрати не формують фактичну собівартість МПЗ;
витрати на утримання спеціальних заготівельних пунктів, складів і агентств, організованих підприємством у місцях заготівлі (закупівлі) матеріалів (крім витрат на оплату праці та нарахованих на неї страхових внесків). Це витрати на оренду, ремонт, опалення та освітлення будівель (приміщень). p align="justify"> Крім того, у підприємства можуть виникнути такі ТЗВ:
націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), що сплачують постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим посередницьким організаціям;
плата за зберігання матеріалів у місцях придбання, на залізничних станціях, пристанях і в портах;
витрати на відрядження, пов'язані безпосередньо із заготівлею (закупівлею) МПЗ та їх доставкою (супроводженням) в організацію;
вартість втрат від псування і недостачі матеріалів у дорозі в межах норм природного убутку.
Слід зазначити: і в ПБО 5/01 ( п. 6 ), і в Методичних вказівках ( п. 70 ) зафіксовано, що до фактичних витрат на придбання МПЗ відносяться нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку МПЗ відсотки за кредитами і позиками, якщо вони залучені для придбання цих запасів, а також відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит). Дана вимога вступає в протиріччя з нормами ПБО 15/2008 "Облік витрат за позиками та кредитами" * (3) . Оскільки останній документ є більш пізнім, вважаємо, що керуватися потрібно саме їм.
Отже, інформація про витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань за отриманими позиками (включаючи залучення позикових коштів шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій) і кредитами (у тому числі товарним і комерційним), формується в бухгалтерському обліку за правилами, встановленими ПБО 15/2008, яке набрало чинності з бухгалтерської звітності 2009 року. На підставі п. 7 даного документа витрати за позиками і кредитами визнаються іншими витратами, за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу. Остання збільшується на відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням цього активу. При цьому під інвестиційним активом розуміється об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання вимагає тривалого часу і істотних витрат на придбання, спорудження або виготовлення. До таких активів належать об'єкти незавершеного виробництва і будівництва, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку позичальником або замовником (інвестором, покупцем) в якості основних засобів (включаючи земельні ділянки), нематеріальних активів чи інших необоротних активів. Таким чином, МПЗ не відносяться до категорії інвестиційних активів, отже, відсотки за кредитами (позиками), залученими для їх придбання, у тому числі відсотки за комерційними кредитами, у вартість таких запасів не включаються, а вся сума відсотків відображається у складі інших витрат у тому звітному періоді, до якого вони належать.
Облік ТЗВ
У пункті 83 Методичних вказівок пропонуються три варіанти обліку ТЗВ:
віднесення ТЗВ на окремий рахунок 15
