виробляється взаємний залік заборгованостей).
При відстрочці платежу (у тому числі з оформленням її векселем) і збільшенні дебіторської заборгованості на суму доходу (вексельного відсотка) постачальник або підрядник робить додаткову запис за дебетом рахунка 62 і кредитом рахунку 91 Інші доходи і витрати .
Цей аудит проводиться аналогічно перевірці розрахунків з постачальниками та підрядниками. Насамперед з'ясовується наявність і правильність оформлення договорів на поставку продукції, гарантійних листів від покупців. Далі за даними первинних розрахунково-платіжних документів, актів інвентаризації розрахунків та облікових регістрів по рахунку 62 Розрахунки з покупцями і замовниками встановлюються достовірність, законність і реальність заборгованості за реалізовану (відвантажену) продукцію (роботи, послуги).
При перевірці розрахунків з використанням різних форм безготівкових розрахунків визначається наявність всіх виправдувальних документів, а при необхідності проводяться зустрічні звірки в банку або у покупця. Особлива увага звертається на правильність відображення в обліку та оподаткуванні операцій з використанням векселів. Аудитору слід враховувати, що сума вексельного відсотка за отриманими векселями відноситься на рахунок 91 Інші доходи і витрати raquo ;, зобов'язання зі сплати до бюджету ПДВ виникає при надходженні коштів (товарів або при заліку зустрічної вимоги) за векселем.
Шляхом простежування і арифметичного контролю встановлюється правильність ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), використання націнок; фіксується відсутність випадків розрахунків з покупцями за цінами нижче собівартості при бартерних угодах, взаємозаліках, використанні векселів. Перевіряється також правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 62, який повинен забезпечувати можливість отримання інформації про реальну заборгованості покупців, у тому числі забезпеченої векселями, термін оплати за якими не настав, або дисконтованими (врахованими в банку), грошові кошти за якими також не надійшли в термін. Вивчаються також наявні факти простроченої дебіторської заборгованості, причини неплатежів.
6. Облік, аналіз і аудит розрахунків з податків і зборів, соціальному страхуванню і забезпеченню
Рахунок 68 Розрахунки з податків і зборів (активно-пасивний) призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом по податках і зборів, що сплачуються безпосередньо організацією, і податкам з персоналу цієї організації.
Порядок обчислення і сплати податків і зборів регулюється законодавчими та іншими нормативними актами.
Нарахування податків і зборів, належних відповідно до податкової декларації (розрахунку) організації до сплати в бюджет, відображається за кредитом відповідних субрахунків рахунку 68 і може проводитися за рахунок:
. Витрат на виробництво (витрат на продаж). Наприклад, земельний податок, податок на майно підприємств, транспортний податок, податок на видобуток корисних копалин. В обліку проводиться запис:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 До 68.
. Фінансових результатів діяльності організації. Наприклад, податок на майно підприємств, водний податок, держмито при розгляді справи в суді.
В обліку проводиться запис: Д 91 К 68.
Примітка: податок на майно підприємств може відображатися в обліку або на рахунках обліку витрат, або на рахунку 91.
Податок на прибуток організацій, належний до сплати в бюджет, відображається у бухгалтерському обліку записом: Д 99 До 68.
. Доходів, що виплачуються фізичним та юридичним особам, - ПДФО, ПДВ і податок на доходи, що сплачуються за рахунок коштів, що перераховуються іноземним юридичним особам. Такі податки відображаються за дебетом рахунків обліку розрахунків. Наприклад, утримання ПДФО відображається в обліку: Д 70 К 68.
Нарахована сума штрафних санкцій за несвоєчасну або неповну сплату податків і зборів відображається: Д 99 До 68.
Суми ПДВ, фактично отримані (що підлягають отриманню) від покупців за продані їм товари, продукцію та відображаються по кредиту рахунку 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ raquo ;, зменшуються на суми податку за придбаними (оприбуткованих) цінностям, що відображаються за дебетом рахунка 19 ПДВ по придбаних цінностей raquo ;: Д 68 К 19.
Аналітичний облік ведеться за видами податків.
Планування аудиторської перевірки розрахунків з податків і зборів здійснюється на основі зведеного загального плану і вільної програми аудиту економічного суб'єкта.
Загальний план перевірки повинен в...
