1. Земельний податок в правових позиціях Вищого Арбітражного Суду РФ
Земельний податок належить до місцевих податків. У відповідності зі ст. 387 НК РФ, він встановлюється Податковим кодексом РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію і припиняє діяти у відповідності з Податковим кодексом РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень.
З огляду практики розгляду податкових спорів Президією Вищого Арбітражного Суду РФ можна виділити основні правові позиції Вищого Арбітражного Суду по земельному податку.
Доля земельної ділянки та розташованої на ній будівлі єдина.
У силу закріпленого в статті 35 Земельного кодексу Російської Федерації, статтях 271 і 552 Цивільного кодексу Російської Федерації принципу єдності долі земельної ділянки та розташованого на ній об'єкта нерухомості передача організацією житлових будинків муніципального утворення тягне припинення у неї права постійного (безстрокового) користування на вказані земельні ділянки і як наслідок припинення обов'язку зі сплати земельного податку.
Даний висновок випливає з Постанови Президії ВАС РФ від 09.04.2013 №14363/12 у справі N А50-17482/2011 (ВАТ «Науково-дослідний інститут полімерних матеріалів» проти ИФНС Росії по Кіровському районі м Пермі).
З питання застосування статті 388 Податкового кодексу РФ «Платники податків» Президія ВАС РФ висловлювався в Постанові Президії ВАС РФ від 14.06.2011 №18222/10, в якому зазначив, що оскільки згідно зі ст. 19, п. 1 ст. 388 НК РФ платниками земельного податку визнаються організації, а не їх відокремлені підрозділи, то і встановлена ??постановою правова норма, яка визначає умови застосування зниженої податкової ставки щодо земельних ділянок, зайнятих об'єктами промисловості і належать підприємствам, чисельність працівників яких перевищує 5000 чоловік, підлягала тлумаченню як визначальна відповідні критерії для юридичних осіб, а не їх відокремлених підрозділів.
У відношенні нарахування земельного податку у Постанові
Президії ВАС РФ від 15.11.2011 №8251/11 зазначено, що підстави для нарахування земельного податку відсутні, якщо за платником податків у встановленому порядку не зареєстровано право власності (постійного безстрокового користування) на земельну ділянку. У такому випадку має місце фактичне користування земельною ділянкою, яка не належить користувачу на якомусь праві, що є підставою для стягнення безпідставного збагачення на вимогу власника земельної ділянки, а не земельного податку.
Є й позиція Президії ВАС РФ з приводу виникнення і припинення обов'язку по сплаті земельного податку у разі визнання угоди недійсною. У випадку, якщо рішенням суду договір купівлі-продажу земельної ділянки в силу його нікчемності визнаний недійсним і судом також застосовані наслідки недійсності правочину у вигляді повернення земельної ділянки продавцеві, покупець є платником земельного податку за період, протягом якого він значився в реєстрі як особи , що володіє правом на земельну ділянку.
У постанові Президії ВАС РФ від 12.03.2013 №12992/12 у справі №А56-39448/2011 (ТОВ «Юридичний супровід бізнесу» проти Міжрайонною ИФНС Росії №24 по Санкт-Петербургу) міститься висновок про тому, що обов'язок сплачувати земельний податок виникає у товариства з моменту реєстрації за ним прав на земельну ділянку, тобто внесення запису до реєстру, і припиняється з дня внесення до реєстру запису про право іншої особи на дану земельну ділянку.
Президія ВАС РФ також зазначив, що згідно з п. 1 ст. 388 НК РФ платниками земельного податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на відповідному праві - праві власності, праві постійного (безстрокового) користування, праві довічного успадкованого володіння.
Правова позиція, що стосується тлумачення зазначеної норми і визначення кола осіб, визнаних платниками податків земельного податку, сформульована у п. 1 постанови Пленуму ВАС РФ від 23.07.2009 №54 «Про деякі питання, що виникли у арбітражних судів при розгляді справ, пов'язаних із стягуванням земельного податку ». З урахуванням п. 1 ст. 131 ГК РФ про обов'язковість державної реєстрації права власності та інших прав на нерухомі речі, в тому числі земельні ділянки, обмеження цих прав, їх виникнення, переходу і припинення, а також п. 1 ст. 2 Федерального закону від 21.07.1997 №122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» ВАС РФ була сформульована позиція, згідно з якою платником земельного податку є особа, яка вказано в реєстрі як володіє відповідним речовим правом на земельну ділян...
