Зміст
1. Небезпеки податкової мінімізації для підприємства
. Спеціальні податкові режими і доцільність їх використання
. Завдання
Список використаної літератури
1. Небезпеки податкової мінімізації для підприємства
У першу чергу визначимо, що мають на увазі поняття «оптимізація оподаткування» чи «податкова мінімізація».
Під цими термінами зазвичай розуміють комплекс заходів, спрямованих на зменшення або відстрочку податкових платежів, відповідно до норм цивільного, трудового та податкового законодавства. В іншому випадку ці заходи визнаються податковими органами як способи ухилення від сплати податків.
Таким чином, податкова оптимізація має свої межі, і сама основна з них - відповідність положенням закону тієї місцевості і того проміжку часу, коли застосовується податкове планування.
Основна відмінність податкового планування від ухилення від сплати податків - відповідність законодавству. Дуже важливо, щоб кожен платник податків розумів, наскільки тонка ця грань. Основні ознаки ухилень від сплати податків - приховування виручки, завищення витрат, підробка документів
Навіть легальні методи податкової оптимізації можуть призвести до отримання необгрунтованої податкової вигоди. Такий висновок випливає з постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 «Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди».
Відповідно до постанови Пленуму ВАС РФ № 53 податкова вигода визначається як:
· зменшення податкової бази;
· отримання податкового вирахування;
· отримання податкової пільги;
· застосування більш низької податкової ставки;
· отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету.
Перераховані типові операції зустрічаються в податковому обліку у кожної організації. В якій же момент вони стають небезпечними з точки зору необгрунтованої податкової вигоди? З постанови ВАС РФ № 53 випливає, що податкова вигода є необгрунтованою у випадках, якщо:
· спотворюється економічний сенс операцій;
· відсутня їх ділова мета (наприклад, операція спрямована тільки на зниження податкової бази);
· відсутня реальність підприємницької діяльності, у тому числі відсутні матеріальні ресурси, персонал, основні засоби і т.д., економічно необхідні для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг.
Основні ознаки отримання податкової вигоди наступні:
· створення організації незадовго до здійснення господарської операції;
· взаємозалежність учасників угод;
· нерітмічний характер господарських операцій;
· порушення податкового законодавства в минулому;
· разовий характер операції;
· розбіжність фактичної і юридичної адрес;
· здійснення розрахунків з використанням одного банку;
· здійснення транзитних платежів між учасниками взаємопов'язаних господарських операцій;
· використання посередників.
Перераховані обставини самі по собі не свідчать про отримання необгрунтованої податкової вигоди. Адже в різні проміжки часу в організації можуть мати місце взаємозалежність, використання позикових коштів, здійснення розрахунків з використанням одного банку. Дані обставини не можуть служити підставою для визнання податкової вигоди необгрунтованою, якщо вони не спричинив невиконання будь-яких податкових обов'язків.
Ділова мета означає, що угода, яка створює певні податкові переваги для її сторін, може бути визнана недійсною, якщо вона не досягає ділової мети, вираженої, як правило, в отриманні прибутку або збільшенні вартості компанії, а дії , спрямовані на зменшення податкових виплат, суперечать цілям її створення та функціонування.
Необхідно звернути увагу на реальність угоди. Основним аргументом податкового органу є наступне твердження - «юридичні наслідки, що випливають з угоди, визначаються більшою мірою її істотою, ніж формою». Як приклад можна привести, зокрема, укладення договору оренди майна між дочірньою і материнською компаніями з метою оптимізації оподаткування. У цьому випадку здійснення різних виплат, вироблених компанією її акціонерам, хоча і не виражених у формі дивідендів, може бути визнано розподілом дивідендів, і до дочірньої компанії можуть бути з...
