Введення
Давно відомий механізм дії фінансових і податкових пільг, декларованих в тих чи інших нормативних правових актах. Також відомо і про зворотній бік державного великодушності - так званій системі каральних інструментів впливу на недбайливих суб'єктів. У загальній теорії державного управління це називається єдністю методів.
Зміна строку сплати податку та збору здійснюється у формі відстрочки, розстрочки, інвестиційного податкового кредиту. (в ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ).
У дійсності ж виходить так, що каральна функція держави виявляється наочно і без яких би то не було обмежень і розумних меж, а от з системою розумних відступів від вимоги закону справа йде трохи інакше. Спробуємо більш детально розглянути цю тезу на прикладі такого інституту податкового права, як відстрочка і розстрочка податкових платежів. На мій погляд, саме на цьому прикладі найбільш чітко можна побачити неоднозначний характер поблажливого ставлення держави до своїх громадян і організаціям.
Податкове законодавство дозволяє організаціям за погодженням з представниками ФНП у ряді випадків відстрочити сплату податкових платежів або хоча б отримати розстрочку.
Ні для кого не секрет, що розрахуватися за податками з бюджетом компанія повинна у встановлені терміни. Проте може статися, що на дату їх сплати грошей у фірми буде недостатньо, а сама вона виявиться в положенні на межі виживання. У таких випадках законодавець передбачив можливість зміни терміну сплати податку. Виконати свої податкові зобов'язання компанія зможе в більш пізньому періоді, коли її фінансовий стан покращиться.
Податкове законодавство встановлює три способи зміни строку платежу: це відстрочка, розстрочка та інвестиційний податковий кредит (п. 3 ст. 61 НК). Правда, останнім скористатися вправі лише фірми, що займаються НДДКР і активно провідні впроваджувальницьку та інноваційну діяльність, а також компанії, що здійснюють виконання особливо важливих замовлень з розвитку регіону та надають населенню особливо важливі послуги (п. 1 ст. 67 НК).
Що стосується відстрочення та розстрочення сплати податків і зборів, то способи ці доступні ширшому колу платників податків, у тому числі і применяющим спеціальні податкові режими (п. 6 ст. 61 НК). У порядку надання цих «послаблень» також існує ряд тонкощів.
1.Сущность відстрочення та розстрочення сплати податків за термінами і умовами
Відстрочення та розстрочення по сплаті податку - зміна терміну сплати податку за наявності підстав, передбачених ст. 64 НК, на термін від одного до шести місяців відповідно з одноразовою або поетапної сплатою платником податків суми заборгованості. Відстрочка або розстрочка по сплаті податку можуть бути надані зацікавленій особі по одному або декільком податкам при наявності хоча б однієї з таких підстав:
1. заподіяння цій особі збитку в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
2. затримки цій особі фінансування з бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення;
. загрози банкрутства цієї особи в разі одноразової виплати їм податку;
. якщо майновий стан фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку;
. якщо виробництво і (або) реалізація товарів (робіт, послуг) особою носить сезонний характер (перелік галузей і видів діяльності, що мають сезонний характер, затверджений постановою Уряду РФ від 6 квітня 1999 № 382);
. інших підстав, передбачених Митним кодексом РФ відносно податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.
Якщо відстрочка або розстрочка по сплаті податку надана з підстав 3), 4) або 5), на суму заборгованості нараховуються проценти виходячи із ставки, яка дорівнює одній другої ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла за період відстрочки або розстрочки , якщо інше не передбачено митним законодавством РФ відносно податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ. Якщо відстрочка або розстрочка по сплаті податків надана з підстав 1) або 2), на суму заборгованості відсотки не нараховуються.
Заява про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку із зазначенням підстав подається до відповідного уповноваженого органу.
До заяви додаються документи, що підтверджують наявність підстав. Копія заяви направляється зацікавленою особою у десятиденний строк до податкового органу за місцем його обліку. На вимогу уповноваженого органу зацікавленою особою представляються уповно...
