МІСЦЕ РЕАЛІЗАЦІЇ У ПОДАТКОВОМУ ЗАКОНОДАВСТВІ
Сфера використання
Місце реалізації товарів, робіт, послуг, виняткових прав (далі узагальнено іменоване - місце реалізації) при оподаткуванні має значення для розмежування податкових юрисдикцій для цілей ПДВ. Тільки у цього непрямого податку об'єктом оподаткування є обороти з реалізації (ст. 93 Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК)). Іноді його помилково пов'язують з податком на доходи іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Республіці Білорусь через постійне представництво. Однак доходи є самостійним і відмінним від реалізації об'єктом оподаткування (ст. 28 ПК), а джерела їх отримання визначаються за власними, регламентованим ст. 34 НК правилами <1>. p> Чи не є реалізація і об'єктом оподаткування податком на прибуток. Тому посилання в ст. 139 ПК на місце виконання робіт, надання послуг іноземної організації з метою визнання його постійним представництвом, на думку автора, не можна розглядати як відсилання до ст. 32 - 33 НК, який регламентує "місце реалізації" <2>. Місце виробництва товарів, виконання робіт, надання послуги визначається за правилами ст. 139 ПК і може коригуватися в двосторонніх угодах про уникнення подвійного оподаткування. br/>
Загальне правило оподаткування
Загальне правило оподаткування ПДВ дещо відрізняється від податку на прибуток. У разі останнього резиденти несуть необмежену податкову обов'язок (як за доходами, отриманими на території Республіки Білорусь, так і за її межами), нерезиденти - тільки за доходами, отриманими на території Республіки Білорусь (п. 3 ст. 14 ПК). Що стосується ПДВ, то тут територіальна прив'язка є єдиною: згідно подп. 1.1 ст. 93 НК об'єктами оподаткування ПДВ визнаються обороти по реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь, включаючи обороти:
) з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав платником своїм працівникам;
) з обміну товарами (роботами, послугами), майновими правами;
) з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), майнових прав;
) з передачі товарів (результатів виконаних робіт, наданих послуг), майнових прав за угодою про надання замість виконання зобов'язання відступного, а також предмета застави заставодавцем заставодержателю (кредитору) при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання;
) з передачі лізингодавцем предмета фінансової оренди (лізингу) лізингоодержувачу;
) з передачі орендодавцем об'єкта оренди орендарю;
) з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, що виникають у довірчого керуючого у зв'язку з довірчим управлінням майном за договором довірчого управління майном в інтересах вверітеля (вигодонабувача);
) з передачі товарів у рамках договору позики у вигляді речей.
...
