Платник ПДВ
Існують ситуації, коли господарюючі суб'єкти визнані платниками ПДВ, звільняються від обов'язку щодо обчислення та сплати цього збору. Саме так працює у тих фірм та ВП, у яких сума виручки від реалізації (без урахування ПДВ) за три попередніх послідовних календарних місяці не перевищила два мільйони рублів. Підставою для такого звільнення виступає пункт 1 статті 145 Податкового Кодексу.
Для того щоб фірма могла визначити, чи вправі вона не платити ПДВ, їй потрібно підрахувати виручку, отриману від реалізації товарів, робіт або послуг за три послідовно календарних місяці.
Таким чином, для того щоб фірма могла визначити, чи вправі вона не платити ПДВ, їй потрібно підрахувати виручку, отриману від реалізації товарів, робіт або послуг за три послідовно календарних місяці. Разом з тим, які саме суми слід включати в розрахунок у НК, не вказано.
Дохід від неоподатковуваних операцій
На думку контролюючих органів, в розрахунок повинна входити виручка від реалізації товарів, робіт і послуг, які як є об'єктом оподаткування ПДВ, так і не визнаються такими. Це випливає, наприклад, з листів Мінфіну від 15 жовтня 2012 р. № 03-07-07/107 і від 20 вересня 2012 р. № 03-07-07/94.
Нагадаємо, операції, які визнаються об'єктом оподаткування ПДВ, а також ті, які такими не є, перераховані в статті 146 Податкового Кодексу. Наприклад, до таких належать операції з реалізації земельних ділянок і часток у них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Згідно згаданим листам, зароблені на продажу земельної ділянки суми підлягають обліку при визначенні виручки від реалізації з метою застосування статті 145 НК.
Також, на думку контролюючих органів, в розрахунок двохмільйонного ліміту повинна входити виручка від операцій, які не підлягають оподаткуванню ПДВ на підставі статті 149 НК. Про це свідчить і арбітражна практика. Як приклад можна привести постанови ФАС Уральського округу від 1 листопада 2012 р. № Ф09-10415/12, Чотирнадцятого арбітражного апеляційного суду від 11 липня 2012 р. № А13-372/2012.
На замітку
Авансові платежі, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів чи послуг не потрібно враховувати при розрахунку ліміту виручки. Справа в тому, що такі кошти не потрапляють під поняття виручки від реалізації товарів за змістом статті 39 НК.
Однак Президія ВАС у постанові від 27 листопада 2012 р. № 10252/12 висловив іншу точку зору. На думку арбітрів, граничний показник виручки, що дає право на застосування звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ, повинен розраховуватися тільки стосовно до операцій з реалізації, оподатковуваним цим податком.
Даний підхід кореспондує правової позиції Президії Вищого Арбітражного Суду в постанові від 18 березня 2003 року № 9579/02. Відповідно до неї, при розрахунку розміру виручки, що дає право на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ, немає необхідності враховувати не обкладаються ПДВ операції з реалізації товарів, вчинені в рамках діяльності, перекладеної на ЕНВД. Справа в тому, що відповідне звільнення запитується тільки стосовно до операцій, оподатковуваних ПДВ.
Таким чином, при розрахунку ліміту виручки для звільнення від ПДВ на підставі статті 145 НК не потрібно враховувати гроші за операціями, що не підлягає оподаткуванню на підставі статті 149 Кодексу.
З прийняттям постанови Президії ...
