За загальним правилом податковий орган має право виключити заборгованість з лицьової картки розрахунків з бюджетом (РСБ), тільки якщо визнає заборгованість безнадійною до стягнення в порядку ст. 59 НК РФ. Велика частина підстав для списання податкової недоїмки, перерахованих в названій статті, пов'язана з припиненням платником податків господарської діяльності або з недостатністю його майна для погашення заборгованості перед бюджетом.
До відома
Федеральним законом N 248-ФЗ встановлений п. 1 ст. 59 НК РФ перелік випадків, коли недоїмка з податків і заборгованість по пені і штрафів визнаються безнадійними, доповнено новим пп. 4.1 (застосовується з 24.08.2013). Згідно з цим підпунктом недоїмка визнається безнадійною, якщо судовий пристав-виконавець винесе постанову про припинення виконавчого провадження у зв'язку з неможливістю її стягнення (див. також Лист Мінфіну Росії від 08.07.2013 N 3 лютого 07/2/26263). Але для цього необхідне виконання двох додаткових умов: з моменту утворення недоїмки повинно пройти п'ять років і її сума разом із заборгованістю по пені і штрафів не може перевищувати встановлений законодавством РФ про неспроможність (банкрутство) розмір вимог до боржника для порушення справи про банкрутство.
З ініціативи самого платника податків визнання недоїмки безнадійною і подальше її списання можливе тільки на підставі судового акта, з якого випливає (з резолютивної або мотивувальній частині. Значення не має), що податковий орган через закінчення граничних термінів не вправі стягнути недоїмку. Питання: як визначити ці терміни (пропуск яких унеможливлює стягнення недоїмки податковим органом), адже Податковим кодексом термін давності на стягнення недоїмки, а також заборгованості за відповідними пенями і штрафами не встановлений? Перш необхідно з'ясувати, з якого моменту потрібно вести відлік цього терміну. ??
Недоїмка утворена або виявлена?
Недоїмка. це сума податку (або сума збору), не сплачена у встановлений строк (п. 2 ст. 11 НК РФ). Також недоїмкою визнається зайво відшкодована раніше за рішенням інспекції сума податку, яку контролери виявили в ході виїзної або камеральної перевірки (п. 8 ст. 101 НК РФ).
Виходячи з п. 1 ст. 70 НК РФ (визначає терміни для направлення вимоги про сплату податку та збору), який кореспондує з п. 3 ст. 46 НК РФ (у ньому прописаний порядок прийняття рішення про примусове стягнення недоїмки), цією датою є дата виявлення недоїмки.
Справедливість сказаного підтверджує додаток 1 до Наказу ФНС Росії від 03.10.2012 N ММВ - 7-8/662 @, який затвердив форми документів, що використовуються при прийнятті забезпечувальних заходів та заходів примусового стягнення заборгованості по обов'язкових платежах в бюджетну систему, в якому регламентована форма спеціального документа , який оформлюється податковою інспекцією при виявленні недоїмки. Він так і називається. «Про виявлення недоїмки у платника податків (платника збору, податкового агента)».
Виявити недоїмку інспектори можуть в рамках контрольних заходів. за результатами камеральної перевірки (ст. 88 НК РФ) або виїзної перевірки (ст. 89 НК РФ). Вона відбивається у відповідних рішеннях, прийнятих за результатами перевірок (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ). Дата таких рішень це і є дата виявлення недоїмки.
Інші правила встановлені для недоїмки у вигляді зайво відшкодованої раніше сум...
