и податку, що визнається такою в порядку, встановленому п. 8 ст. 101 НК РФ. Датою виникнення зазначеної недоїмки є:
- День фактичного отримання платником податку коштів. у разі повернення податку;
- День прийняття рішення про залік суми податку, заявленої до відшкодування,. у разі зарахування податку.
Крім того, інспектори можуть виявити недоїмку і поза рамками контрольних заходів, наприклад, порівнявши суми податку, зазначені у деклараціях (розрахунках авансових платежів). При цьому під днем ??виявлення такої недоплати потрібно розуміти наступний день після настання терміну сплати податку (авансового платежу), а у разі подання податкової декларації (розрахунку авансового платежу) з порушенням встановлених строків. Наступного дня після її подання. До такого висновку прийшов Пленум ВАС в п. 50 Постанови від 30.07.2013 N 57. Раніше аналогічну позицію висловив Президія ВАС у Постанові від 20.09.2011 N 3147/11.
Якщо в першому випадку (при виявленні недоїмки в рамках контрольних заходів) про недоїмку платник податків може дізнатися з рішення, прийнятого за результатами перевірок та направляється йому в порядку, встановленому ст. 100 НК РФ, то в другому випадку (поза рамками контрольних заходів). лише з отриманого вимоги про сплату податку, яке за загальним правилом податковий орган має надіслати йому не пізніше трьох місяців з дня виявлення недоїмки (п. 1 ст. 70 НК РФ).
Справа в тому, що спеціальний документ «Про виявлення недоїмки у платника податків (платника збору, податкового агента)», який податкові інспектори зобов'язані скласти в силу абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ, платнику податків в обов'язковому порядку не надсилається. На цей нюанс звертають увагу і фінансисти (Лист від 11.02.2010 N 3 лютого 07/1-57), і арбітри (Постанова ФАС СЗО від 21.12.2010 N А13-2446/2010).
І останнє: для встановлення дати виникнення недоїмки платник податків також може керуватися відомостями, відображеними на його особовому рахунку, який веде податковий орган, оскільки вони в будь-якому випадку відображаються на ньому.
Вважаємо процесуальні строки
Визначення дати початку періоду життя недоїмки. це лише перший крок на шляху обчислення строку давності для її стягнення. Цей термін дійсно потрібно обчислювати, оскільки в Податковому кодексі він прямо не встановлений, там прописані тільки конкретні процесуальні строки для окремих процедур, наприклад:
- Для прийняття рішення про стягнення недоїмки, в тому числі для направлення вимоги про сплату податку (ст. 70);
- Для виконання такої вимоги (ст. 69);
- Для прийняття рішення про безспірне стягнення податку (ст. 46, 47).
При виявленні недоїмки в ході податкової перевірки вимога про сплату надсилається протягом 20 робочих днів з дати набрання чинності рішення по проведеній перевірці (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ).
Нагадаємо, з 24 серпня 2013 термін виставлення вимоги збільшено з 10 до 20 днів. Відповідні поправки в п. 2 ст. 70 НК РФ були внесені Федеральним законом N 248-ФЗ. Названим законом зрад і термін для направлення вимоги, встановлений п. 1 ст. 70 НК РФ, для випадків, коли недоїмка виявляється поза рамками контрольних заходів. Тепер він залежить від загальної суми заборгованості (включаючи заборгованість по пені і штрафів):
- 500 руб. і більше. вимога надсилається протягом 3 місяців з дня виявлення недоїмки;...
