Особливості обчислення і сплати податку на додану вартість по окремих операціях
1. ПДВ - поняття, суть і роль в освіті доходів бюджету
1.1 Загальна характеристика податку на додану вартість
податок доданий відшкодування будівельний
Податок на додану вартість (ПДВ) - це вид непрямого податку на товари і послуги, що впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. Являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва - від сировини до предметів споживання.
Перший елемент будь-якого податку, в тому числі і ПДВ, - визначення суб'єкта оподаткування.
Згідно ст. 143 НК РФ платниками податків ПДВ є організації та індивідуальні підприємці, а також особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.
У зв'язку з цим за суб'єктним складом платники податків діляться на організації та індивідуальних підприємців.
Глава 21 Податкового кодексу РФ виділяє наступні групи організацій і індивідуальних підприємців:
- платники податків ПДВ (ст. 143 НК РФ);
- платники податків, звільнені від виконання обов'язку зі сплати ПДВ (ст. 145 НК РФ);
- податкові агенти (ст. 161 НК РФ);
- особи, які неправомірно виставляють покупцю товарів (робіт, послуг) рахунки-фактури з пред'явленої сумою ПДВ (п. 5 ст. 173 НК РФ);
- особи, на яких покладено обов'язки платника податків за договорами спільної діяльності або при довірчому управлінні майном (ст. 174.1 НК РФ). Особливості сплати ПДВ, зазначеними особами розглянуті у відповідній главі Податкового кодексу Російської Федерації.
У зв'язку з тим, що ПДВ може стягуватися в якості звичайного податку і в якості митного платежу, виділяють платників податків внутрішнього ПДВ та платників податків ПДВ на митниці.
При визначенні кола платників податків також необхідно враховувати дію міжнародних актів, а саме, Угода від 15 вересня 2004 між Урядом Російської Федерації і Урядом Республіки Білорусь про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг.
При розгляді суб'єктів, які є платниками податків, необхідно також виділяти особливу групу осіб, яка звільняється від виконання обов'язків, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ у порядку ст. 145 Податкового кодексу РФ.
Від платників податків слід відрізняти осіб, які сплачують ПДВ в силу його необгрунтованого пред'явлення, в порядку п. 5 ст. 173 Податкового кодексу РФ.
Відповідно до ст. 19 Податкового кодексу РФ платниками податків визнаються організації та фізичні особи, на яких, відповідно до Кодексу, покладено обов'язок сплачувати податки.
Стаття 143 НК РФ поклала обов'язок по сплаті ПДВ на організації та індивідуальних підприємців. При цьому визначення зазначених понять має відбуватися відповідно до п. 2 ст. 11 Кодексу.
