fy"> Так, під організаціями розуміються: 1) юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ; 2) іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав; 3) міжнародні організації; 4) філії та представництва іноземних та міжнародних організацій, створені на території РФ.
Таким чином, організаціями-платниками ПДВ є російські та іноземні юридичні особи, міжнародні організації, а також філії та представництва іноземних юридичних осіб і міжнародних організацій.
До індивідуальним підприємцям для цілей обчислення ПДВ відносяться: 1) фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи; 2) голови селянських (фермерських) господарств.
При цьому необхідно зазначити, що згідно п. 2 ст. 23 Цивільного кодексу РФ глава селянського (фермерського) господарства, здійснює діяльність без утворення юридичної особи, також визнається підприємцем з державної реєстрації селянського (фермерського) господарства.
Відносно фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, але не зареєстрованих у встановленому порядку, необхідно враховувати наступні положення.
Відповідно до цивільного законодавства (п. 4 ст. 23 Цивільного кодексу РФ) дані фізичні особи не мають права посилатись відносно укладених ними при цьому угод на те, що вони не є підприємцями.
У податковому законодавстві передбачена аналогічна норма щодо податкових зобов'язань. Так, у ст. 11 Податкового кодексу РФ встановлено, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства, при виконанні обов'язків, покладених на них Податковим кодексом РФ, не має права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями.
У зв'язку з цим, податкове відомство в листі МНС РФ від 13.05.2004 р. № 03-1-08/1191/15 @ щодо операцій по здачі майна фізичними особами в оренду роз'яснило наступне.
Якщо податковий орган зможе довести в суді, що діяльність фізичної особи містить ознаки підприємницької діяльності, то послуги з надання в оренду майна фізичною особою, що підпадає під визначення індивідуального підприємця, встановлене ст. 11 Податкового кодексу РФ, визнаються об'єктом оподаткування ПДВ незалежно від кількості об'єктів, що знаходяться у власності у даної фізичної особи (див. також лист МНС РФ від 23.06.2003 № 03-1-08/1920/16-Ч127).
Другий елемент податку на додану вартість - об'єкт оподаткування і пов'язане з ним визначення основи податку - оподатковуваної бази.
Об'єктом оподаткування виступають: реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, передача на товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій; виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Сума податку, що пред'являється покупцю товарів, визначається як процентне відношення встановленої податкової ставки від податкової бази.
