такого продажу - комітент або комісіонер.
Комісійна винагорода посереднику може бути виплачено як у валюті, так і в рублях.
Відповідно до гл. 25 Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій» збитки від продажу валюти за курсом нижче офіційного включаються до складу позареалізаційних витрат, зменшуючи оподатковуваний прибуток (пп. 6 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ).
3.2 Облік експорту товарів у комісіонера
Витрати по виконанню договору комісіонер відображає на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Потім ці витрати списуються в дебет рахунку 90 «Продажі»
Однак це не стосується тих витрат, які за умовами договору комітент відшкодовує комісіонеру. Їх потрібно відобразити на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Отримане винагорода комісіонера оподатковується ПДВ за ставкою 18%. Причому оскільки воно отримано в іноземній валюті, то для розрахунку ПДВ його необхідно перерахувати в рублі.
Такий перерахунок здійснюється за курсом Центрального банку РФ, встановленим на дату реалізації посередницьких послуг (п. 3 ст. 153 Податкового кодексу РФ).
Іншими словами, якщо комісіонер визначає виручку з метою оподаткування «по відвантаженню», то перераховувати її в рублі потрібно за офіційним курсом на дату підписання акту виконаних робіт.
Якщо ж виручка визначаться «по оплаті» - за офіційним курсом, який діяв на день, коли комісіонер втримав винагороду з виручки комітента.
Приклад 3
ТОВ «Стелла» (комітент) уклало договір комісії з ЗАТ «Новий світ» (комісіонер). Згідно з цією угодою ЗАТ «Новий світ» повинно продати за кордоном продукцію ТОВ «Стелла» за ціною $ 50 000. За це ЗАТ «Новий світ» отримує винагороду - $ 3000 (у тому числі ПДВ - $ 457,6), яке утримується з виручки комітента.
Собівартість експортованої продукції дорівнює 900 000 руб.
Комісіонер уклав зовнішньоторговельний контракт на суму $ 50 000. За умовами цього контракту право власності на продукцію переходить до іноземному покупцеві після того, як продукція пройде митне оформлення та буде відвантажена перевізнику. Митну декларацію оформив комітент.
За доставку продукції покупцеві комісіонер сплатив перевізник $ 10 000. Потім цю суму комісіонер втримав з виручки комітента. Крім того, комітент відшкодував комісіонеру:
1) збитки від покупки валюти, необхідної для оплати перевезення продукції - 1 000 руб.;
2) витрати по сплаті банку винагороди за купівлю валюти - 900 руб. (у тому числі ПДВ - 137 руб.).
Офіційний курс долара США, встановлений Центральним банком РФ, становив:
· в день, коли була відвантажена продукція перевізнику - 25,25 руб.;
· в день, коли надійшла виручка від покупця і комітент розрахувався з комісіонером - 25,42 руб.
Щоб оплатити послуги перевізника, банк комісіонера придбав для нього іноземну валюту за курсом 25,10 руб. за дол. США. Припустимо, що в цей день офіційний курс дорівнював 25 руб. за дол. США. Власні витрати ЗАТ «Новий світ» за виконанням даного договору (зарплата персоналу і єдиний соціальний податок) склали 40 215 руб.
Прийнявши продукцію комітента на комісію, бухгалтер ЗАТ «Новий світ» зробив в обліку наступну проводку:
Дт 004 - 900 000 руб.- Прийнята продукція на комісію.
Купівля іноземної валюти для оплати рахунку перевізника відбивається в обліку комісіонера наступним чином:
Дт 57 Кт 51 - 251000 руб. ($ 10 000 х 25,10 руб./$) - Списані з розрахункового рахунку комісіонера рублі для покупки валюти;
Дт 52 субрах. «Поточний валютний рахунок» Кт 57
$ 10000 ($ 10000 х 25 руб./$=250000 руб.)? зарахована на транзитний валютний рахунок придбана валюта;
Дт 76 субрах. «Розрахунки з комітентом в рублях» Кт 57 - 1000 руб. $ 10 000 х (25,10 руб./$ - 25 руб./$) - Відбита різниця між курсом купівлі іноземної валюти і курсом ЦБ РФ;
Дт 76 субрах. «Розрахунки з комітентом в рублях» Кт 76 субрах. «Розрахунки з банком» - 900 руб.- Нараховано винагороду банку за купівлю валюти (з урахуванням ПДВ);
Дт 76 Кт 51- 900 руб.- Списано винагорода банку. ...
