одаток платити не потрібно.
Якщо документи, передбачені ст. 165 НК РФ, що не зібрані в 180-денний термін, то відрахування вхідного ПДВ проводиться на дату відвантаження товарів на експорт (абз. 1 п. 3 ст. 172, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Якщо організація надалі підтвердить експорт, то ПДВ, нарахований за ставкою 18% (10%), вона зможе прийняти до відрахування в останній день кварталу, в якому буде зібрано повний пакет документів (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).
При цьому робиться проводка:
Д-т 68, субрахунок Розрахунки по ПДВ raquo ;, К-т 19, субрахунок ПДВ по товарах, реалізованим на експорт raquo ;, - прийнятий до відрахування ПДВ по експортних товарах.
Різницю між нарахованим податком за непідтвердженими експорту та вирахуванням по товарах, реалізованим на експорт, потрібно сплатити до бюджету.
При цьому в обліку робиться проводка:
Д-т 68, субрахунок Розрахунки по ПДВ raquo ;, К-т 51 - сплачено ПДВ за непідтвердженими експорту.
У даній ситуації (коли фірма не підтвердила реальний експорт протягом 180 календарних днів) податкова інспекція нарахує пені за несвоєчасну сплату податку.
Датою початку їх нарахування є день, наступний за днем, коли закінчився термін сплати податку за той податковий період (квартал), в якому право власності на товари перейшло покупцеві. Дата закінчення нарахування пенею - день сплати податку.
Якщо згодом експортер збере документи, що підтверджують експорт, ПДВ, сплачений раніше з непідтвердженого експорту, податкова служба повинна повернути (п. 9 ст. 165 НК РФ). Для цього відповідну суму ПДВ компанія повинна заявити до відрахування. Необхідно подати до податкової інспекції декларацію з ПДВ за той період, в якому були зібрані експортні документи:
Д-т 19, субрахунок ПДВ по товарах, відвантажених на експорт raquo ;, К-т 68, субрахунок ПДВ до відшкодування - Відновлено ПДВ за раніше непідтвердженими експорту;
Д-т 68, субрахунок ПДВ до відшкодування raquo ;, К-т 19, субрахунок ПДВ по товарах, відвантажених на експорт - Відображено відрахування по товарах, проданим на експорт;
Д-т 68, субрахунок Розрахунки по ПДВ raquo ;, К-т 68, субрахунок ПДВ до відшкодування - ПДВ пред'явлений до відрахування;
Д-т 51 К-т 68, субрахунок ПДВ до відшкодування - Повернений ПДВ після підтвердження факту експорту.
3. Експорт товарів за договором комісії
3.1 Розрахунки між комітентом і комісіонером
Згідно ст. 990 Цивільного кодексу РФ за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. За цей комісіонер отримує винагороду.
Експортер, уклавши договір комісії з посередником, доручає йому продати продукцію іноземному покупцеві. Контракт з покупцем посередник підписує від свого імені. Отже, саме на нього покладається обов'язок відвантажити товар іноземцеві. І оплата за товар повинна надійти теж на його рахунок. Адже розрахунки з іноземними покупцем здійснює та організація, від імені якої підписаний контракт.
У договорі сторони можуть записати, що комісіонер оплачує транспортування товару іноземному покупцеві, його страхування, митне оформлення і т.д. Але потім всі ці витрати (крім витрат на зберігання товару) йому має відшкодувати комітент. Так зазначено в ст. 1 001 Цивільного кодексу РФ. Причому якщо ці витрати були оплачені в
іноземній валюті, то і відшкодування їх комісіонеру потрібно також в іноземній валюті.
Комісіонер може і сам відшкодувати зазначені вище витрати за рахунок виручки комітента, отриманої ним за експортовані товари.
Валютна виручка, яку іноземний покупець перераховує на рахунок комісіонера, належить комітентові. Поступила експортна виручка за домовленістю між комітентом і комісіонером може бути перерахована комітенту на транзитний валютний рахунок (якщо валютні рахунки двох сторін розміщені в різних банках) або на поточний валютний рахунок (якщо валютні рахунки сторін знаходяться в одному і тому ж банку). Комітент може доручити продаж виручки комісіонеру, який надалі перерахує гривневі кошти від продажу на розрахунковий рахунок комітента. У цьому випадку довідку про ідентифікацію валютних надходжень в банк повинен представити комісіонер, який бере участь в розрахунках.
Оскільки валюта зазвичай продається за курсом нижче офіційного, у договорі комісії слід вказати, хто покриває збитки від...
