му обслуговуванню, відкриття рахунків в інших банках та іншим аналогічним операціям ставляться на витрати на дату здійснення операції, якщо передбачено договором. В аналогічному порядку платником податків ведеться облік по доходах, пов'язаних із здійсненням операцій з розрахунково-касовому обслуговуванню клієнтів, кореспондентським відносинам і іншими операціями.
Сума позитивних (негативних) різниць, що виникають від переоцінки облікового вартості дорогоцінних металів при її зміні, включається до складу доходів у вигляді сальдо перевищення позитивної переоцінки над негативною, а до складу витрат - у вигляді суми сальдо перевищення негативною переоцінки над позитивною, на останнє число звітного періоду. При реалізації дорогоцінних металів доходом визнається позитивна різниця між ціною реалізації і облікового вартістю на дату їх реалізації, а витратою - від'ємна різниця. Під обліковим вартістю дорогоцінних металів розуміється їх покупна вартість з урахуванням переоцінки, проведеної протягом строку знаходження таких металів у платника податків відповідно до вимог ЦБ РФ. Аналітичний облік ведеться за кожним договором купівлі-продажу дорогоцінних каменів. В аналітичному обліку відображаються дати здійснення операції купівлі-продажу, ціна покупки, ціна продажу, кількісної та якісної характеристикою дорогоцінних каменів.
В Ощадбанку в консолідованій фінансовій звітності відображені витрати з податку на прибуток відповідно до вимог чинного законодавства РФ з використанням податкових ставок та законодавчих норм, які діють або по суті набули чинності на звітну дату. Витрати з податку на прибуток включають поточні податкові платежі і відкладене оподаткування та відображаються на рахунках прибутків і збитків, якщо тільки вони не повинні бути відображені у складі інших сукупних доходів у зв'язку з тим, що відносяться до операцій, які також відображені в цьому ж або іншому періоді в складі інших сукупних доходів.
Поточне оподаткування розраховується на основі сум, очікуваних до сплати в бюджет/відшкодування з бюджету стосовно оподатковуваного прибутку чи збитків за поточний та попередні періоди.
Відкладений податок на прибуток визнається відносно відкладених податкових збитків і тимчасових різниць між оподатковуваної базою активів та зобов'язань та їх поточною вартістю відповідно до фінансової звітністю. Відкладений податок не враховується для тимчасових різниць при первісному обліку не впливає ні на бухгалтерську, ні на податковий прибуток.
Активи та зобов'язання з відстроченого оподаткуванню визначаються з використанням ставок оподаткування, що діють або по суті набули чинності на звітну дату і які будуть застосовуватися в період, коли будуть відновлені тимчасові різниці або зараховані відкладені податкові збитки. Відкладені податкові активи та зобов'язання згортаються тільки в рамках кожної окремої компанії Групи.
Розглянемо облік розрахунків з податку на прибуток: на прикладі Ощадбанку за 2008 - 2009 року.
Податкова база для розрахунку податку на прибуток визначається, як різниця між отриманими доходами організації та проведеними витратами.
На підставі додатка 2 розглянемо скільки складають процентні доходи і витрати в Ощадбанку за 2008 - 2009 року:
в 2008 році доходи - 351660 млн. руб., витрати - 221739 млн. руб.;
в 2009 році доходи - 259141 млн. руб., витрати - 229277 млн. руб ..
Розрахуємо оподатковувану базу і податок на прибуток
У 2008 році оподатковуваний база склала 129921 млн. рублів, відповідно сума сплаченого податку в рублях буде:
млн. руб. * 24%=31181 млн. Руб.
У 2009 році податкова база дорівнює 29864 млн. рублів, сума сплаченого податку:
млн. руб. * 20%=5973 млн. Руб.
За цими даними податок на прибуток розрахований не повністю, тому на основі додатка 3 видно, що з податкових відрахувань потрібно відняти податковий ефект від доходу по державних цінних паперів, що оподатковуються за іншими ставками, потім додати витрати на утримання персоналу, не зменшують базу оподаткування та інші невременние різниці і в кінцевому підсумку визначимо точну суму податку на прибуток:
У 2008 р 31 181000 - 2 307 000 + 2 145 000 + 1 085 000=32 175 000 рублів;
У 2009 р 5 973000 - 1 497 000 + 235 000 + 757 000=5 468 000 рублів.
За всіма цими даними спостерігається стабільне зростання доходів за основними напрямками операційної діяльності ...
