ування податкової санкції є податкове правопорушення, під яким розуміється вчинене протиправне, винне діяння (дія або бездіяльність суб'єкта податкових правовідносин, за яке податковим законодавством встановлено відповідальність.
. 2 Порядок застосування податкової санкції
Відповідно до норм Податкового кодексу РФ (ст. 101, 104, 105) за результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) протягом десяти днів виносить рішення (постанова):
про притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори;
про відмову у залученні особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори;
про проведення додаткових заходів податкового контролю.
На підставі винесеного рішення про притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори цій особі надсилається вимога про сплату штрафів і пені. Там же вказується термін сплати податкових санкцій.
Якщо платник податків відмовився добровільно сплатити суму податкової санкції або пропустив термін сплати податку і (або) штрафів (пенею), зазначений у вимозі, податковий орган в праві звернутися з позовною заявою до суду про стягнення з даної особи податкової санкції, встановленої Податковим кодексом Російської Федерації. Позовна заява про стягнення податкової санкції з організації або індивідуального підприємця подається до арбітражного суду, а з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - до суду загальної юрисдикції, де розглядається за правилами, встановленими АПК РФ.
Податкові органи можуть звернеться до суду з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше шести (6) місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (ч. 1 ст. 115 НК РФ).
Виконання вступили в законну силу рішень судів проводиться в порядку, встановленому законодавством про виконавче провадження.
У Податковому кодексі (п. 7 ст. 114) отримав закріплення судовий порядок стягнення податкових санкцій для всіх суб'єктів податкових правовідносин. Частина 3 ст. 35 Конституції РФ закріплює, що ніхто не може бути позбавлений свого майна інакше як за рішенням суду. Стосовно до обов'язки кожного платити законно встановлені податки і збори це означає, що у разі відмови фізичної або юридичної особи у встановлений законом термін передати державі частину свого майна, яке у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, ця сума підлягає конфіскації в судовому порядку. Законодавець вправі встановлювати каральні штрафні санкції, що застосовуються за рішенням суду, з метою зробити максимально невигідним відмова від своєчасної сплати податків.
Згідно з п. 2 ст. 854 Цивільного кодексу Російської Федерації списання грошових коштів, що знаходяться на банківському рахунку, допускається без розпорядження клієнта тільки за рішенням суду, а також у випадках, передбачених договором між банком і клієнтом.
Примусове стягнення з юридичних сум штрафних санкцій має провадиться в судовому порядку, і вимога про такий стягнення є абсолютно самостійним. Право на пред'явлення такого вимоги виникає з моменту закінчення зазначеного у рішенні терміну на добровільне перерахування сум штрафних санкцій. Стягнення здійснюється на підставі виконавчого листа, видаваного арбітражним судом відповідно до вимог ст. 198 АПК РФ.
Порядок примусового стягнення сум податкових санкцій з юридичних осіб повинен бути аналогічний порядку стягнення цих же сум з фізичних осіб. Дана позиція закріплена Податковим кодексом Російської Федерації в п. 7 ст. 114.
Не можуть бути стягнуті податкові санкції за наявності обставин, що виключають провину платника податків. Згідно ст. 111 Податкового кодексу Російської Федерації під такими обставинами розуміються:
вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних або непереборних обставин;
вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення фізичною особою в стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану. Закріплення цього обставини є закономірним, оскільки обов'язковою умовою податкової ответственности є свобода волі;
виконання платником податків або податковим агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, податкових органів даних в межах їх компетенції.
При наявності даних обставин щодо особи, яка вчинила правопорушення, може бути винесено рішення податкового органу про притягнення до відповідальності, але при доведеності о...
