який повинен виконати в повному обсязі обов'язок платника податків по сплаті податків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми податку та відповідних пенею.
Суб'єктивна сторона - необхідний і обов'язковий елемент податкового правопорушення, що представляє сукупність ознак, що характеризують психічне ставлення суб'єкта до протиправного дії або бездіяльності та її наслідків. Суб'єктивна сторона виражається в наявності провини.
Податковий кодекс Російської Федерації встановлює, що податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне діяння (ст. 106 НК РФ) обов'язок по доведенню вини платника податків покладено на податкові органи. У п. 6 ст. 108 Податкового кодексу Російської Федерації передбачено, що особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду.
Вина може бути виражена у формі умислу або необережності. Умисне дія або бездіяльність означає, що особа, яка вчинила його, усвідомлювала протиправний характер своєї дії або бездіяльності, передбачала її шкідливі наслідки і бажала їх або свідомо допускала настання цих наслідків. У Податковому кодексі Російської Федерації вина у формі умислу передбачена у разі несплати або неповної сплати податків, що тягне стягнення штрафу.
Умисел простежується і в разі включення до бухгалтерські або інші документи, необхідні для обчислення податків і надання в податкові органи завідомо перекручених даних про об'єкти оподаткування, а також витрати або у разі відсутності даних про об'єкти (приховування об'єктів, яке призвело до заниження податкової бази) в документах, необхідних для обчислення і сплати податків. У рекомендаціях щодо застосування санкцій за порушення податкового законодавства названі критерії, які свідчать про навмисному приховуванні доходів:
. Неподання протягом 2-х і більше звітних періодів документів, необхідних для обчислення, а також сплати податків;
. Несплата в цей період належних бюджету платежів (за наявності грошових коштів на рахунку);
. Знищення документів або відмова їх надати в місцях реалізації продукції (товарів) неоформленої бухгалтерської та іншої документації (накладних).
Завідомо спотворені дані - це невірні дані, про які платник податків достовірно знає, що вони спотворюють або приховують справжній стан речей, спотворюють сенс і зміст представленої інформації, в результаті чого зроблені невірні оцінки. Перекручення даних про витрати відбувається в результаті складання фіктивних документів, фальсифікації договорів, спотворення відомостей, пов'язаних з доходами і витратами т.д.
У нормах Податкового кодексу Російської Федерації не завжди вказується вина у формі умислу, але сам характер дії може мати на увазі, що дії вчинені тільки в навмисній формі.
Наприклад:
Ухилення від постановки на облік в податковому органі;
Ухилення від надання в податковий орган документів, необхідних для обчислення податків;
Незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу, митного органу на територію або в приміщення;
Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт.
Такі правопорушення можуть бути здійснені лише зумисне.
Решта можуть бути вчинені з необережності.
Необережне правопорушення має місце у випадку, якщо особа, яка його вчинила, передбачала можливість настання шкідливих наслідків своєї дії або бездіяльності, але легковажно розраховувала на їх відвернення або не передбачала можливість настання таких наслідків, але повинна була і могла їх передбачити.
Податкові правопорушення найчастіше скоюються з необережності через лічильних помилок, зневажливого ставлення до своїх професійних і податковими зобов'язаннями, неуважності і т.д.
Виходячи з принципу презумпції невинності платника податків (ч.2 ст. 108 Податкового кодексу Російської Федерації), вина у формі умислу або необережності встановлюється в суді.
Вина платника податків - організації у вчиненні податкового правопорушення визначається залежно від вини її посадових осіб (керівника, заст. керівника, гл. бухгалтера) або її представників (осіб, уповноважених представляти організацію на підставі закону або установчих документів ), дії (бездіяльності) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення (п. 4 ст. 110 НК РФ).
Таким чином, підводячи підсумок сказаному, можна зробити наступний висновок. Підставою застос...
