о валютного облігаційної позики (далі - ОВВЗ), валовий прибуток зменшується на всю суму позитивних курсових різниць, що утворилися в результаті зміни курсу рубля по відношенню до котируваних Центральним банком Російської Федерації іноземних валют, що виникли з моменту надходження іноземної валюти на рахунок підприємства або організації і до моменту прийняття ОВВЗ на баланс підприємства або організації при їх реалізації (погашення або іншому вибутті), а також на суму збитків, що утворилися при списанні ОВВЗ з балансу підприємства або організації за ціною нижче балансової, але в межах ринкової ціни.
2. Особливості визначення прибутку
іноземних юридичних осіб
При визначенні прибутку іноземних юридичних осіб враховуються такі особливості її формування:
а) оподаткуванню підлягає тільки та частина прибутку іноземної юридичної особи, яка отримана у зв'язку з діяльністю у Російській Федерації. Для цілей оподаткування не враховується прибуток іноземної юридичної особи, отримана за зовнішньоторговельними операціями, що здійснюються виключно від імені даної іноземної юридичної особи і пов'язаним із закупівлею продукції (робіт, послуг) в Російській Федерації, а також товарообміном та операціями з експорту у Російську Федерацію продукції (робіт, послуг), при яких юридична особа за законодавству Російської Федерації стає власником продукції (Робіт, послуг) до перетину нею державного кордону Російської Федерації, за винятком прибутку, отриманого від продажу продукції з розташованих на території Російської Федерації і належать іноземному юридичній особі або орендованих ним складів;
б) у випадках, коли іноземна юридична особа здійснює діяльність не тільки в Російській Федерації, а й за її межами, і при цьому не веде окремого обліку прибутку, що дозволяє визначити прибуток від діяльності, здійснюваної ним через постійне представництво, сума прибутку може бути визначена на основі розрахунку, узгодженого платником податків з податковим органом, контролюючим його платежі до бюджету;
в) у разі, якщо не представляється можливим прямо визначити прибуток, отриманий іноземною юридичною особою від діяльності в Російській Федерації, податковий орган має право розрахувати її на підставі валового доходу або вироблених витрат виходячи з норми рентабельності 25 відсотків.
Ставка податку на прибуток підприємств і організацій, що зараховується до федерального бюджету, встановлюється в розмірі 11 відсотків.
У бюджети суб'єктів Російської Федерації зараховується податок на прибуток підприємств та організацій (у тому числі іноземних юридичних осіб) за ставками, встановлюваним законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації, в розмірі не більше 19 відсотків, а для підприємств з прибутку, отриманого від посередницьких операцій та угод, страховиків, бірж, брокерських контор, банків, інших кредитних організацій, - за ставками у розмірі не більше 27 відсотків.
3. Пільги з податку
Істотними моментом у податковому законодавстві, що регулює податок на прибуток, є повна відсутність податкових пільг. Для того, щоб пом'якшити негативні наслідки такого скасування, для деяких груп платників податків передбачені додаткові види витрат, які можуть бути прийняті до податкового обліку. Це стосується, зокрема, організацій, що використовують працю інвалідів, а також засоби масової інформації - видавництва тепер можуть додатково списувати на витрати до 17 відсотків від загального тиражу вибракуваних і морально застарілих видань. Загальна кількість видів позареалізаційних витрат збільшено з 15 в Положенні про склад витрат до 47 - у главі НК РФ. Причому цей перелік не є вичерпним. Крім того, з цією ж метою знижений загальний розмір податкової ставки - з 35 до 24 відсотків.
Які ж залишилися пільги в оподаткуванні прибутку в Податковому кодексі? При обчисленні податку на прибуток обкладається прибуток при фактично вироблених витратах і витрати за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, зменшується на суми:
а) спрямовані: підприємствами галузей сфери матеріального виробництва на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення (у тому числі в порядку пайової участі), а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, включаючи відсотки по кредитах;
підприємствами всіх галузей народного господарства на фінансування житлового будівництва (у тому числі в порядку пайової участі), а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, включаючи відсотки по кредитах.
Ця пільга надається зазначеним підприємствам, що здійснюють відповідно розвиток власної виробничої бази і житлове будівництво, включаючи погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, за умови повного використання ними сум нарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату;
б) витрат підприємств (відповідно до...
