пов'язаних з неясністю окремих положень законодавства про податки, з суперечливістю одних законів іншим, а також законів та інструкцій, допускавших їх розширене тлумачення. В даний час глави частини другої Кодексу з 21-ої по 26-у є законами прямої дії і випуск інструкцій до них, додатково толкующих і роз'яснюють законодавство, що не передбачається. Але залишається можливість суперечливості самих законів. Цей випадок передбачено ст. 3, у сьомому пункті якої записано, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів). Правда підтвердження непереборності протиріч вимагає процедури адміністративного, а часом і судового розгляду. Звернемо також увагу читача, що п. 7 ст. 3 НК РФ поширюється на платників податків та платників зборів, але не поширюється на податкових агентів.
Оптимізація податкових платежів вимагає детального вивчення податкового законодавства. Причому не тільки федерального, а що дуже важливо регіонального та місцевого. Йдеться про території, на якій знаходиться дана організація, а також її філії, відокремлені підрозділи або які-небудь об'єкти оподаткування. Це обставина актуалізувалася після введення в дію Податкового кодексу, який встановив, що організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, а так само у власності, якій знаходиться підмет оподаткуванню нерухоме майно, зобов'язана стати на облік як платника податків у податковому органі, як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу та місцем знаходження належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів (ст. 83). А далі організація залучається до сплати регіональних і місцевих податків не тільки за місцем своєї основної податкової реєстрації, а й на інших територіях. Там не тільки існують особливості оподаткування, але й різні ставки федерального податку на прибуток організацій (у частині надходить в регіональні бюджети). Відрізняються в різних місцевостях податок на майно підприємств, податок з продажів, єдиний податок на поставлений дохід, земельний податок, дорожній та транспортний податки, податок на рекламу, ліцензійні збори. Податковий менеджер при оптимізації податкових платежів повинен добре орієнтуватися у всій системі податків, зборів і мит, користуватися наданими податковими пільгами і відрахуваннями, враховувати місцеві особливості обчислення та сплати податків.
Користування податковими пільгами і відрахуваннями служить одним з основних інструментів оптимізації податків. Потрібно відзначити, що вступ в дію з 1 січня 2002 гол. 25 НК РФ звузило можливості оптимізації за рахунок даного чинника з податку на прибуток організацій. Ліквідовано багато податкових пільг. Але в деякій частині вони всі ж збереглися. Деякі з них постійно, а деякі на певний термін. Це відноситься як до федеральним, так і до регіональних пільг. Розглянемо деякі аспекти гол. 25. Ліквідувавши майже всі податкові пільги, навіть такі як інвестиційна пільга, при якій звільнялося від сплати податку до 50% оподатковуваного прибутку, якщо вона прямувала на розширення і модернізацію власного виробництва, і пільга підприємствам, застосовують працю інвалідів та пенсіонерів, гл. 25 все ж визначає доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази. Так, на підставі ст. 251 від податку на прибуток організацій звільняються такі доходи:
- майно, майнові права, роботи, послуги, отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування. Особливо запам'ятаємо це обставина, бо трохи нижче ми поведемо мову про облікову політику підприємств та її ролі в оптимізації податків;
- майно та майнові права, отримані у вигляді застави або завдатку для забезпечення зобов'язань;
- майно та майнові права, отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації;
- кошти, отримані в вигляді безоплатної допомоги в порядку, встановленому Федеральним законом В«Про безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки і про встановленні пільг по платежах до Державні позабюджетні фонди в зв'язку з здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації В»;
- кошти, що надійшли комісіонеру за договором комісії на користь комітента, у тому числі сума покладених курсових різниць за розрахунками в іноземній валюті за договорами з постачальниками товарно-матеріальних цінностей, укладеним за дорученням комітента, за винятком сум винагород і сум, що підлягають виплаті комісіонеру в рахунок відшкодування зроблених ним витрат;
- кошти, отримані за договорами кредиту та позики, а також суми, отримані в погашення таких запозичень;
- суми у вигляді гарантійних внесків у спеціальні фонди, створені у відповідності з...
