омоги, виплачувані членам сім'ї померлого працівника (пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Раніше в абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ говорилося, що ЄСП не обкладаються суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків як працівнику у зв'язку зі смертю члена (Членів) його сім'ї, так і членам сім'ї померлого працівника. Слід зазначити наступне: найімовірніше, податкові органи будуть дотримуватися думки, що не зазначені в переліку неоподатковуваних сум виплати в будь-якому випадку повинні обкладатися страховими внесками. Однак якщо матеріальна допомога членам сім'ї померлого працівника не передбачена трудовим або цивільно-правовим договором, то вона і не визнається об'єктом обкладення страховими внесками (ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ);
3) виплати в грошовій формі за роботу з важкими, шкідливими або небезпечними умовами праці (абз. 2 пп. "і" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Слід зазначити, що до 2010 р. в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ такі виплати не були пойменовані як не обкладаються ЕСН. Однак фінансове відомство і арбітражні суди сходилися в думці, що компенсації за важку роботу і роботу з шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, виплачуються роботодавцем у розмірі, який встановлено колективним (Трудовим) договором, не обкладаються ЕСН (докладніше про це див Енциклопедію спірних ситуацій з ПДФО, ЄСП, внескам);
4) виплати в іноземній валюті замість добових членам екіпажів суден закордонного плавання та особовому складу екіпажів російських повітряних суден, що виконують міжнародні рейси (абз. 3 пп. "І" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). До 2010 питання про нарахування ЄСП на виплати замість добових членам екіпажів кораблів був спірним. Фінансове відомство стверджувало, що вони обкладаються ЄСП, а судова практика сходилася на думці, що подібні виплати належать до компенсаційним, пов'язаним з особливими умовами праці, які на підставі ст. 238 НК РФ ЄСП не обкладалися (детальніше про це див Енциклопедію спірних ситуацій з ПДФО, ЄСП, внескам);
5) вартість форменого одягу, видаваної навчаються і вихованцям відповідно до законодавства РФ (п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). До 2010 р. до пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ було зазначено, що звільнення від оподаткування ЕСН поширювалося і на цих осіб;
6) вартість пільг по проїзду, наданих навчаються і вихованцям (п. 10 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Раніше ці суми були присутні в аналогічній нормі НК РФ (пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ). p> Крім того, у Федеральному законі від 24.07.2009 N 212-ФЗ не міститься пільг, які були передбачені гол. 24 НК РФ. Справа в тому, що в ст. 239 НК РФ було встановлено звільнення від сплати ЄСП для платників податків, які виробляють виплати фізособам-інвалідам, а також для громадських організацій інвалідів, установ, створених для досягнення освітніх, культурних, наукових та інших соціальних цілей. Після завершення перехідного періоду, під час якого для цієї категорії платників страхових внесків передбачено застосування знижених тарифів (п. 2 ч. 2 ст. 57 і ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ), починаючи з 2015 р. всі організації та індивідуальні підприємці з виплат і інших винагород на користь фізосіб (у тому числі інвалідів) будуть перераховувати страхові внески до загальному порядку.
Як зазначено раніше, перелік неоподатковуваних страховими внесками сум (ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ), зазнав змін. Так, деякі виплати з нього виключені, але при цьому є і ряд доповнень:
1. З 3000 до 4000 руб. (На одного працівника в рік) збільшена сума матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм співробітникам, яка не обкладається страховими внесками. Причому у пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ було зазначено, що дане звільнення поширюється тільки на виплати організацій, що фінансуються за рахунок бюджету. У п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ такої умови немає. Слід відзначити, що, з одного боку, зазначена що не обкладається внесками сума збільшена, а також розширено перелік осіб, які можуть застосовувати дане звільнення. Але, з іншого боку, до 2010 р. на підставі п. 3 ст. 236 НК РФ в податкову базу по ЄСП не включалися виплати, не віднесені платником податку до витрат для цілей податку на прибуток. Відповідно до п. 23 ст. 270 НК РФ суми матеріальної допомоги працівникам не враховуються при обчисленні податку на прибуток. Отже, будь-яка сума матеріальної допомоги не обкладалася ЕСН. З 01.01.2010, якщо подібна виплата на користь працівника складе більше 4000 руб., сума перевищення повинна обкладатися внесками, оскільки для цілей страхових внесків неважливо, зменшує виплата на користь фізособи базу з податку на прибуток чи ні.
2. Згідно з пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не обкладалися ЄСП добові в межах н...
