ой записом за дебетом рахунка 41 «Товари» та кредитом рахунка 42 «Торгова націнка». Крім того, знецінення (створення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей) згідно ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» визнається лише у випадку, якщо поточна ринкова вартість знизилася нижче первісної.
Таким чином, на практиці знецінення визнається лише у випадках зниження поточної ринкової вартості товарно-матеріальних цінностей нижче первісної, відмінних від нестач і втрат від псування цінностей.
У свою чергу, втрати від псування - наслідок фізичного пошкодження, а недостачі - відсутності цінностей. Втрати від псування - це втрата об'єктом своїх споживчих (фізико-хімічних, ергономічних, органолептичних та інших) якостей, а нестача - втрата самого об'єкта.
Таким чином, уцінка і знецінення відображають зниження вартості внаслідок ринкових чинників, не пов'язаних з конкретним об'єктом матеріальних цінностей, а нестачі і втрати від псування відображають фізичні зміни, що відбулися у відношенні даних цінностей.
Одна група фактів-подій (ситуації 1 - 4) демонструє коливання ринкових цін на ідентичні або аналогічні товари і не залежить від особливостей функціонування організації, частоти проведення інвентаризацій, ефективності системи внутрішнього контролю і навіть від її наявності. Ціни можуть зростати і знижуватися, причому як в області значень, великих первісної (історичної) величини (ситуації 1 і 2), так і менших (ситуації 3 і 4).
Інша група фактів-подій (ситуації 5 - 7) обумовлена ??фізичної втратою або погіршенням споживчих властивостей цінностей. Це можливо з ряду причин. У процесі звичайної господарської діяльності неминуче мають місце деякі втрати при транспортуванні, зберіганні і використанні цінностей, навіть при строгому дотриманні встановлених правил (ситуація 5).
Сюди ж слід віднести і інші втрати внаслідок екстраординарних обставин, в результаті чого відбувається повна або часткова втрата цінностями своїх споживчих якостей (ситуація 6) чи втрата цінностей як таких (ситуація 7).
Розглянемо дані ситуації дещо докладніше.
Ситуація 1. Зростання ринкової вартості товарних цінностей по відношенню до вартості їх придбання (первісної) не знаходить відображення в обліку, що зумовлено принципом консерватизму або обережності в оцінці. Виняток становлять товари, що обліковуються за цінами продажу. Їх дооцінка в бухгалтерському обліку ТОВ «Крижаний будинок» відображається:
Д-т рах. 41 «Товари»
К-т рах. 42 «Торгова націнка».
Однак навіть у цьому випадку бухгалтерська звітність не відобразить впливу дооцінки товарів до нової (збільшеної) вартості їх передбачуваного продажу, яку виробляють за допомогою збільшення розміру торговельної націнки. У бухгалтерському балансі ТОВ «Крижаний будинок» в будь-якому випадку товари будуть представлені за ціною їх придбання (первісної), яка утворюється за допомогою вирахування з ціни передбачуваного продажу суми нарахованої торгової націнки.
Ситуація 2. Зниження поточної ринкової ціни товарів, але не нижче їх первісної вартості, викликає необхідність сторнування сум раніше нарахованої торгової націнки та відображає зменшення передбачуваної величини очікувань майбутніх економічних вигод від продажу товарів:
Д-т рах. 41 «Товари»
К-т рах. 42 «Торгова націнка» - сторно.
Ситуація 3. У разі якщо ринкова вартість товарно-матеріальних цінностей знижується настільки, що стає нижче вартості їх придбання, визнається знецінення допомогою створення резерву:
Д-т рах. 91-2 «Інші витрати»
К-т рах. 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей».
Ситуація 4. Сума знецінення відновлюється в зворотному випадку, тобто коли відбувається зростання поточної ринкової вартості товарів та інших запасів, але в межах (не вище) їх первісної оцінки. Інакше кажучи, не більше тієї суми, яка раніше була визнана як знецінення:
Д-т рах. 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»
К-т рах. 91-1 «Інші доходи».
Відновлення знецінення відбувається також при передачі у виробництво, експлуатацію, при продажу та іншому вибутті цінностей, щодо яких воно раніше було визнано.
Ситуація 5. Нормальні (природні) втрати товарно-матеріальних цінностей при транспортуванні, зберіганні і використанні. Такі втрати отримали назву природного убутку. Вона залежить від виду цінностей, умов зберігання, перевезення і т.д. Причому найчастіше створення умов, що повністю виключають природне зменшення, або взагалі неможливо, або не...
