:
· оцінка страхових зобов'язань без дисконтування;
· оцінка договірних прав на майбутнє винагороду за управління інвестиціями за сумою, що перевищує їх справедливу вартість. Справедлива вартість спочатку дорівнює понесених витратам на створення права;
· використання різних принципів облікової політики щодо страхових договорів дочірніх товариств.
Якщо такі положення облікової політики не є однаковим, страхувальник має право змінити їх, коли така зміна не призведе до ще більшої різнорідності положень облікової політики і відповідає іншим вимогам цього МСФЗ.
Страховик не зобов'язаний змінювати свою облікову політику щодо договорів страхування для виключення наслідків зайвого консерватизму. У той же час якщо страховик вже проявляє достатній консерватизм при оцінці договорів страхування, йому не слід впроваджувати ще більш консервативний підхід.
Страховик не зобов'язаний змінювати свою облікову політику щодо договорів страхування для виключення майбутньої інвестиційної маржі.
У той же час, в МСФЗ міститься спростовне припущення про те, що фінансова звітність страховика стане менш інформативною (і достовірної), якщо їм буде прийнята облікова політика, що враховує вплив майбутньої інвестиційної маржі при оцінці договорів страхування, якщо тільки така маржа не впливає на виплати за договорами.
Ставка дисконту використовується для визначення поточної вартості майбутньої маржі прибутку. Така маржа прибутку потім екстраполюється на різні періоди за спеціальною формулою. У рамках таких підходів ставка дисконту відображає зобов'язання лише побічно.
Зокрема, використання менш прийнятної ставки дисконту має дуже обмежені наслідки для початкової оцінки зобов'язання або взагалі ніяк не відбивається на такій оцінці. У той же час згідно з іншими підходам ставка дисконту прямо визначає оцінку зобов'язання.
У рамках деяких облікових моделей реалізована прибуток (або збиток) від активів страховика прямо впливає на оцінку будь-який або всіх з наступних позицій:
· його страхових зобов'язань;
· відповідних відкладених аквізиційних витрат;
· відповідних нематеріальних активів.
Страховик має право (не зобов'язаний) змінити свою облікову політику таким чином, щоб відображена в обліку, але не реалізована прибуток (або збиток) по активу впливала на оцінку цих позицій точно так само, як на неї впливає реалізований прибуток (або збиток). Відповідне коригування страхового зобов'язання відображається у складі власних коштів, тільки якщо нереалізований прибуток (або збиток) також відноситься безпосередньо на власні кошти. Це вельми часто називають тіньовим обліком.
Деякі страхові контракти містять елемент дискреційного участі (Еду), а також гарантований елемент.
Прикладом Еду може бути договір перестрахування з участю в прибутках, згідно з яким цеденту гарантується мінімальна сума повернення сплаченої їм премії і частка в прибутку, що визначається за розсудом перестраховика. Зобов'язана сторона за таким договором:
(a) має право (але не зобов'язана) враховувати гарантований елемент окремо від елемента дискреційного участі;
(b) зобов'язана, якщо вона враховує елемент дискреційного участі окремо від гарантованого елемента, класифікувати Еду або як зобов'язання, або як окремий компонент власних коштів;
(c) має право відображати всі отримані премії як виручку без виділення частині, що відноситься до компоненту власних коштів.
Якщо яка-небудь частина елемента дискреційного участі (або весь такий елемент) класифікується як власні кошти, частина фінансового результату може бути віднесена на такий елемент (у порядку, подібному віднесенню частини фінансового результату на частки міноритаріїв). Зобов'язана сторона відображає частину фінансового результату, що відноситься до компоненту власних коштів, в якості розподілу прибутку, а не як витрата або дохід.
Крім того, слід враховувати, якщо зобов'язана сторона класифікує весь Еду як зобов'язання, вона зобов'язана застосовувати тест достатності страхових зобов'язань як до гарантованого елементу, так і до елементу дискреційного участі. Якщо зобов'язана сторона долассіфіцірует частина Еду (або весь Еду) як окремий компонент власних коштів, зобов'язання, відбите відносно всього договору, не може бути менше суми, яка є результатом застосування МСФЗ (IAS) 39 до гарантованого елементу.
Дана сума повинна включати внутрішню вартість опціону на дострокове припинення договору з виплатою викупної вартості, але може не включат...
