их оборотних відомостей в сумовому вираженні по кожному складу окремо.
Таких груп буває кілька десятків (замість тисяч найменувань матеріалів). Дані цих відомостей звіряють зі вартісними даними відомості залишків і із результатами записів у регістрах синтетичного обліку.
Сальдовий метод обліку матеріалів - один з найбільш ефективних особливо в умовах ручної обробки облікових даних і малої механізації обліку.
При використанні ЕОМ всі необхідні регістри при сальдовому методі обліку матеріалів (групові оборотні відомості, відомості залишків, сальдової-порівняльні відомості) складають на машинах.
Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії із застосуванням ЕОМ можна здійснювати також за допомогою складання сортових оборотних відомостей за номенклатурними номерами на підставі вступників первинних документів. Звірка зі складським обліком у цьому випадку здійснюється вручну. При передачі на ВУ карток складського обліку на їх основі розробляється сортова оборотно-порівняльна відомість, в якій зіставляються вихідний залишок матеріалів (у кількісному і сумовому виразах) за первинними документами, за картками складського обліку і виявляються відхилення між цими даними.
Обидва викладених варіанти аналітичного обліку матеріалу із застосуванням ЕОМ мають суттєві недоліки, оскільки при сальдовом методі трудомісткою є розробка групових і сальдової-порівнювальних відомостей для звірки даних бухгалтерського і складського обліку безпосередньо за допомогою машин. При складанні тільки сальдової відомості звірку з картками складського обліку роблять вручну, що значно ускладнює пошук і виявлення помилок.
При складанні сортових оборотних відомостей на ЕОМ послаблюється контроль за веденням складського обліку і веденням складського господарства.
У зв'язку з цим доцільно використовувати комбінований метод аналітичного обліку матеріалів, що поєднує прогресивність сальдового методу і меншу трудомісткість розробки регістрів і пошуку помилок при другому варіанті.
.5 Синтетичний облік матеріалів
У балансі і синтетичному обліку матеріальні цінності відображають за фактичною собівартістю їх придбання, яка відповідно до ПБО 5/2001 складається з:
· покупної ціни матеріалу;
· транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ), до яких відносяться:
- націнки постачальницьких організацій;
- утримання пунктів у місцях заготовляння сировини;
витрати на відрядженнях, пов'язані з придбанням матеріалів;
вартість послуг бірж;
мита і податки на імпорт;
страхування та охорона праці;
оплата перевезення вантажу;
витрати з доставки на склад і розвантаженні (крім оплати праці постійних складських робітників);
втрати від нестач в дорозі в межах норм природного убутку.
У поточному аналітичному обліку підприємство відповідно до прийнятої облікової політики може оцінювати матеріали одним з трьох способів:
I. за фактичною собівартістю
II. за оптовими цінами з виділенням ТЗВ
III. за обліковими (плановим) цінами, з виділенням відхилень фактичної собівартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами.
При першому способі - рух матеріалів за фактичною собівартістю відображають на рахунку 10. Оборот по дебету показує фактичну собівартість матеріалів, що надійшли (Д 10 До 60,70,71 ...).
Оборот по кредиту показує фактичну собівартість матеріалів, відвантажених зі складу у виробництво (Д 20, 25, 26, 23 ... До 10) як на інші цілі. Наприклад: реалізація на сторону Д 91/2 До 10. При цьому калькулюється фактична собівартість кожного предмета. Це дуже трудомістким, тому даний спосіб доцільно застосовувати тільки на підприємствах з невеликою номенклатурою. Оскільки окремі партії однакових матеріалів на склад підприємства зазвичай надходять за роздрібною ціною за одиницю, то кожен раз при вступі або один раз на місяць визначається середня зважена арифметична собівартість одиниці матеріалу. Це необхідно знати для того, щоб правильно списати витрати за матеріалами на виробничі рахунки.
Крім даного методу, тобто списання на витрати у виробництво за середньою ціною в міжнародній практиці застосовуються методи ФІФО і ЛІФО. Суть методу ФІФО полягає в наступному: матеріали списуються на виробництво в тій же послідовності, в якій вони надійшли на склад підприємства, тобто модель конвеєра.
