лтерського обліку в розвиток конкретних Положень по бухгалтерському обліку будуть розроблятися документи третього рівня нормативного регулювання - методичні вказівки або методичні рекомендації. Однак розробка таких документів хоча і здійснюється, але з великим тимчасовим відривом від відповідного Положення. Зараз тільки ПБО 4/99, ПБУ 5/01 і ПБУ 6/01 знайшли розвиток у відповідних методичних рекомендаціях. Також до них відносяться Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджені наказом МФ РФ № 60н від 28.06.2000. У цьому нормативному документі формуванню показників Звіту про прибутки і збитки присвячено цілий розділ [2].
Збільшення додаткових форм розкриття інформації про фінансові результати в бухгалтерській звітності призвело до виникнення нових для Російської Федерації показників і, відповідно, понять прибутку. Починаючи з бухгалтерської звітності за 2000 рік, всі акціонерні товариства повинні включати в неї інформацію про базисного та розбавленого прибутку (збитку) на акцію. Порядок формування інформації за вказаними показниками визначається Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затвердженими наказом МФ РФ № 29н від 28.03.2000.
При цьому не можна не звернути увагу на різночитання зазначених нормативних документів з приводу звітної форми, в якій підлягають відображенню розглядаються показники. Так, відповідно до пункту 27 ПБО 4/99 інформація про прибутку (збитку), що припадає на одну акцію, підлягає оприлюдненню в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки. У свою чергу, у пункті 83 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації вказується, що така інформація підлягає відображенню за відповідними рядками звіту про прибутки і збитки. У самих же Методичних рекомендаціях щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, також неточно визначена звітна форма для відображення показників та розкриття умов їх формування [2].
Єдиним нормативним документом третього рівня нормативного регулювання, в якому зроблена спроба системно розвинути базові норми та процедури Положень, є План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затверджені наказом МФ РФ № 94н від 31.10.2000.
Перелік рахунків обліку фінансових результатів представлений в розділі VII «Фінансові результати» Плану рахунків Основними з них, концентрує інформацію про фінансові результати, є: «Продажі», «Інші доходи і витрати» і «Прибутки та збитки »[5].
Перші два- призначені для формування доходів і витрат за певними видами діяльності та виявлення фінансового результату по них. Виявлені фінансові результати списуються на рахунок «Прибутки та збитки», де в зіставленні з сумами платежів до бюджету з податку на прибуток виявляється кінцевий фінансовий результат - чистий прибуток (збиток) організації. При цьому облік формування зазначених фінансових результатів ведеться кумулятивним способом, т. Е. Наростаючим підсумком з початку року.
У свою чергу, записи щодо розподілу прибутку на рахунку «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» можуть виникати тільки при наявності чистого прибутку [19].
Ці рахунки в їх взаємозв'язку являють собою досить струнку систему, спрямовану на виявлення з достатньою мірою достовірності кінцевого фінансового результату (чистого прибутку (збитку) - найважливішого оціночного показника фінансово-господарської діяльності організації.
Наступним позитивним моментом у прийнятті нового Плану рахунків є та обставина, що він значно більшою мірою, ніж колишній План рахунків орієнтований на отримання показників діючої бухгалтерської (фінансової) звітності про показники фінансових результатів. Так, при складанні проміжної звітності заповнення рядків «нерозподілений прибуток звітного року» або «непокритий збиток звітного року» бухгалтерського балансу здійснюється при першому зверненні до кінцевим даними рахунку «Прибутки та збитки». У свою чергу, показники «Отч?? та про прибутки і збитки »цілком і повністю формуються на підставі рахунків обліку фінансових результатів [5].
Таким чином, в цілому новий План рахунків в частині бухгалтерського обліку фінансових результатів дозволяє забезпечити керівництво організацією повною інформацією про кінцевому фінансовому результаті і умовах його виникнення. У свою чергу, саме цей показник є найважливішим для інформаційного забезпечення управлінських рішень власників.
Проведений аналіз системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку фінансових результатів показує, що розглянута система потребує суттєвого коригування. Наріжним каменем всієї системи нормативного...
