льності підприємства. Звіт додається до аудиторського висновку і є конфіденційним документом. Зауваження та помилки, зазначені у звіті можуть бути враховані і виправлені в ході аудиту.
За підсумками проведеного аудиту згідно вимогам ФСАД 1/2010 «Аудиторський висновок про бухгалтерської (фінансової) звітності та формування думки про її достовірність» складається аудиторський висновок, який є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової звітності аудируемого особи [14].
Згідно п.1 ст.6 ФЗ №307 аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи.
Аудиторський висновок містить думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Згідно ФСАД 1/2010 аудитор може висловити модифіковане або немодифіковані думку про достовірність бухгалтерської звітності (малюнок 2).
Малюнок 2 - Форми аудиторського висновку
Аудитор повинен висловити немодифіковані думку в разі, коли він приходить до висновку, що бухгалтерська звітність відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище аудируемого особи і результати його фінансової діяльності відповідно до правил звітності.
Аудитор повинен висловити модифіковане думку в аудиторському висновку, якщо:
а) на підставі отриманих аудиторських доказів встановлено, що бухгалтерська звітність, розглянута в цілому, містить суттєві викривлення;
б) він не може отримати достатні належні аудиторські докази, щоб встановити, що бухгалтерська звітність, розглянута в цілому, не містить суттєві викривлення [14].
Якщо аудитор встановив, що бухгалтерська звітність недостовірна, то він повинен обговорити цю обставину з керівництвом аудируемого особи і залежно від вимог правил звітності та від прийнятих керівництвом аудируемого особи рішень повинен визначити, чи є необхідність модифікувати думку в аудиторському висновку.
Відповідно до п.13 ФСАД 2/2010 «Модифіковане думку в аудиторському висновку» аудитор повинен висловити думку з застереженням у тому випадку, якщо:
а) аудитор, отримавши достатні належні аудиторські докази, приходить до висновку, що вплив спотворень, розглянутих по окремості або в сукупності, є істотним, але не зачепить більшість значущих елементів бухгалтерської (фінансової) звітності (далі -всеосяжним);
б) у аудитора відсутня можливість отримання достатніх належних аудиторських доказів, на яких він міг би засновувати свою думку, проте він приходить до висновку, що можливий вплив невиявлених спотворень може бути суттєвим для бухгалтерської звітності, але не всеосяжним [14].
Аудитор повинен висловити негативну думку в тому випадку, коли, отримавши достатні належні аудиторські докази, він приходить до висновку, що вплив спотворень, розглянутих по окремості або в сукупності, є одночасно істотним і всеосяжним для бухгалтерської звітності.
Аудитор повинен відмовитися від висловлення думки в тому випадку, коли у нього відсутня можливість отримання достатніх належних аудиторських доказів, на яких він міг би засновувати свою думку, але він приходить до висновку, що можливий вплив невиявлених спотворень може бути одночасно істотним і всеосяжним для бухгалтерської звітності.
Відмова від висловлення думки має місце у випадках, пов'язаних з множинними фактами невизначеності, коли аудитор приходить до висновку, що, незважаючи на отримані їм достатні належні аудиторські докази стосовно кожного окремо факту невизначеності, він не може висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності в цілому у зв'язку з можливою наявністю взаємозв'язку між різними фактами невизначеності і їх можливим сумарним впливом на бухгалтерську звітність.
Крім того, п.20 ФСАД 2/2010 припускає для аудитора можливість відмови від аудиту, якщо це допустимо в рамках законодавства. У випадку, якщо відмова від аудиту практично нездійсненний або неприпустимий у рамках законодавства РФ про аудиторську діяльність, то аудитор повинен відмовитися від висловлення думки.
Згідно п.26 ФСАД 2/2010, у всіх випадках, коли аудитор модифікує свою думку, він повинен включити в аудиторський висновок спеціальну частину з описом обставин, які стали підставою для висловлення модифі...
