льной влади є одним з найважливіших способів забезпечення законності, захисту прав і свобод громадян.
Самозахист - така форма захисту, яка дає можливість самостійними діями, заснованими на законі, захищати порушені права в адміністративних правовідносинах без звернення до компетентних органів. Однак закон не визначає у яких формах і в якому порядку можна реалізувати це право, лише встановлює, що самозахист припустима шляхом невиконання неправомірних актів і вимог податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб не відповідних НК РФ або іншим федеральним законам.
Судові та адміністративні засоби по-своєму спрямовані на захист прав платників податків - фізичних осіб, засоби захисту націлені, з одного боку, на захист громадянських прав осіб, а з іншого - на захист правопорядку.
Ефективність адміністративно-правового захисту прав громадян та юридичних осіб у механізмі реалізації адміністративних процедур проявляється в оперативності вирішення справи, в оперативності виправлення помилок та ін.
Досудове (або адміністративний) порядок оскарження актів податкових органів нормативного характеру, дій (бездіяльності) посадових осіб податкових органів має ряд переваг для платника податків: по-перше, це простота та оперативність розгляду; по-друге, відсутність сплати державного мита; по-третє, можливість визначити позицію вищого податкового органу.
Ефективність позасудового механізму відстоювання прав платників податків безпосередньо залежить від сумлінності виконання ними обов'язків, встановлених чинним законодавством про податки і збори. Сумлінність передбачає неухильне виконання платником податків, платником зборів, податковим агентом всієї системи формальностей і вимог.
Переваги судового способу вирішення податкових конфліктів в порівнянні з адміністративним порядком їх дозволу полягають у наступному:
відносна об'єктивність розгляду спору як наслідок його розгляду поза рамками податкового відомства. Відсоток задоволення вимог платників податків у судовому порядку набагато вище, ніж в адміністративному;
можливість (якщо дозволяє істота позову) прийняття судом заходів щодо забезпечення позовних вимог у вигляді, наприклад, заборони податковому органу списувати недоїмку і пені до вирішення спору по суті;
детальна визначеність всіх стадій судочинства процесуальним законодавством;
можливість (залежно від характеру вимог) отримання виконавчого листа та примусового виконання рішення суду.
Право скарги в адміністративних і податкових правовідносинах є єдиним засобом захисту прав платників податків - фізичних осіб. Адміністративний (позасудовий) порядок розгляду податкових спорів ґрунтується на подання платником податків (податковим агентом) або іншою особою скарги у вищестоящий податковий орган або вищій посадовій особі. До переваг адміністративного порядку оскарження відносяться, насамперед, відсутність вимог по сплаті державного мита та спрощену процедуру розгляду скарг.
Інститут права скарги включає в себе нерозривно пов'язані один з одним право громадянина оскаржити незаконні дії органів державного управління і зазначену обов'язок відповідного державного органу.
Адміністративна скарга не має строго певної форми, однак вона повинна містити вимогу про відновлення порушеного права і бути адресованою посадовій особі.
Скарга, як така, являє собою форму реагування на факти порушення прав і охоронюваних законних інтересів громадян, засіб усунення та запобігання таких порушень, відновлення порушеного суб'єктивного права. Вона з'являється в разі порушення прав і законних інтересів громадян, тобто у випадку, якщо між громадянином і владою складаються «негативні» відносини. Подача скарги переслідує мету захистити і відновити порушені права та законні інтереси, але сама скарга не усуває ці порушення.
Податкова (або фінансова) скарга є різновидом загальної скарги - скарги на дії адміністративних органів та їх посадових осіб. Податкова скарга - це повідомлення платником податків компетентному органу про порушення своїх суб'єктивних податкових прав і законних інтересів державними органами виконавчої влади (посадовими особами), що володіють владними повноваженнями в податковій сфері, з проханням (вимогою) відновити порушені права та забезпечити охорону законних інтересів і, в окремих випадках, покарати винну посадову особу за вчинення протиправного діяння.
Негативна оцінка, яка дається у скарзі її автором викладати факти і діям, становить досить суттєвий елемент змісту скарги.
Говорячи про сучасних адміністративно-правових засобах захисту прав платників податків, необхі...
