ується брати податки, які мають істотне значення у складі загальних витрат організації. Встановлюється взаємозв'язок фактично нарахованих податків за минулий період з основними економічними показниками організації. Так, середньомісячний ПДВ «до сплати» за результатами попереднього року (півріччя, кварталу) визначається у відсотковому відношенні до виручки за той же період, незалежно від того, що сума ПДВ визначається як різниця між нарахованим податком від виручки і податком, прийнятим до відрахування з бюджету. Єдиний соціальний податок, хоча і побічно, але також пов'язаний з виручкою підприємства. Незважаючи на те, що базою для оподаткування ЄСП є фонд заробітної плати, але рівень оплати праці багато в чому залежить від обсягів виручки. Величина податку на майно безпосередньо залежить від залишкової вартості основних засобів, яка легко визначається за балансом.
Таким чином, в рамках податкового бюджетування встановлюється взаємозв'язок податків з оподатковуваної базою, яка не завжди збігається з базою, відповідної до Податкового кодексу РФ. Зазвичай при цьому керуються таким принципом: якщо податки мали місце в попередньому періоді і становили певну частку по відношенню до певних економічних показників, то саме ці податки і в тій же частці від прогнозованої оподатковуваної бази повинні бути заплановані на майбутній період. При цьому повністю ігноруються особливості обчислення того чи іншого податку відповідно до податкових стандартами, застосування тієї чи іншої пільги або особливості обчислення, тоді як саме застосування цих особливостей в минулих періодах вплинуло на середній питома вага податку в податковій базі.
Відзначимо, що витрати на формування бюджету податків зводяться до мінімуму, оскільки сама процедура розрахунків не викликає ускладнень і вимагає залучення тільки форм бухгалтерської звітності або Головної книги.
У таблиці 1.3. представлені основні податки, що включаються в процес бюджетного планування, взаємозалежні бази для формування бюджету податків і джерело інформації з бухгалтерської звітності для визначення питомої ваги податків за даними минулих періодів.
Таким чином, джерелами інформації для прогнозування суми податків на майбутній період є форми бухгалтерської звітності за минулий період. При цьому бажання більш оперативно отримати базу для прогнозування податків може призвести до відмови від використання форм звітності і без шкоди для розрахунків залучити регістри синтетичного обліку.
Таблиця 1.3. Взаємозв'язок податків і оподатковуваної бази для цілей бюджетування податків
№ п/п Найменування налоговВзаімозавісімая оподатковуваний базаІсточнік інформації про оподатковуваної базе1Налог на додану стоімостьВиручка з НДСФорма 2, стор. 0102Налог на прібильВиручка з НДСФорма 2, стор. 0103Налог на імуществоОстаточная вартість основних средствФорма 1, стор. 1204Едіний соціальний налогВиручка з НДСФорма 2, стор. 0105АкцізиВиручка з НДСФорма 2, стор. 0106Налог на доходи фізичних ліцВиручка з НДСФорма 2, стор. 0107Таможенние пошліниВиручка з НДСФорма 2, стор. 0108Транспортний налогОстаточная вартість основних средствФорма 1, стор. 1209Земельний налогОстаточная вартість основних средствФорма 1, стор. 12010Прочіе налогіВиручка з НДСФорма 2, стор. 010
Стандарти оподаткування у вітчизняній практиці призвели до того, що сукупна величина податків на вітчизняних підприємствах становить приблизно 10-25% від суми реалізованої продукції, у зв'язку з чим система податкового бюджетування повинна, на наш погляд, підлягають періодичній оцінці на предмет її об'єктивності та ефективності. Ефективність податкового планування можна оцінити, наприклад, шляхом розрахунку коефіцієнта ефективності податкового планування, обчисленого як відношення бюджету податків до обсягу бюджету продажів. Якщо коефіцієнт знаходиться в межах 20-25%, то система податкового планування працює досить ефективно і не потребує корегування. Якщо коефіцієнт знаходиться в межах 25-40% і зберігає значення в цьому інтервалі протягом декількох планованих періодів, то, отже, система податкового планування працює недостатньо ефективно і потребує корегування з урахуванням специфіки підприємства. Якщо коефіцієнт знаходиться в межах 40-70% досить довго, це означає, що система податкового планування працює неефективно і потрібно коригування фінансової схеми бізнесу, створення спеціалізованих підрозділів для вирішення цього завдання і перехід до домінуючого положення цих служб або фахівців по відношенню до решти підрозділам. При отриманні значення коефіцієнта більше 70% слід задуматися про продовження даного виду бізнесу і можливі методи попередження повної втрати фінансових коштів.
Податкове бюджетування по суті своїй є важливим моментом управління витратами за допомогою використання прийому оцінки ефективності розро...
