итрати у цих операціях, не позбавляє платника податків права при складанні декларації включити до складу витрат інші свої витрати (у тому числі загальногосподарські).
При реалізації цінних паперів у податковому обліку визначається їх?? тість. У ТОВ ??laquo; Глобус raquo ;, вона може визначатися методом ФІФО, що відповідає вимоги податкового законодавства.
Доходи від реалізації цінних паперів у податковому обліку є частиною виручки ТОВ ??laquo; Глобус raquo ;, навіть якщо ці операції носять разовий характер і не є звичайною діяльністю. Згідно ст.249 НК РФ, до доходів від реалізації при розрахунку податку на прибуток відносяться всі надходження за реалізовані товари, а цінні папери - це теж вид товарів відповідно п.3 ст.38 НК РФ.
Доходи від реалізації цінних паперів ТОВ ??laquo; Глобус включаються до виручки.
В обліковій політиці ТОВ ??laquo; Глобус не визначене які цінні папери є обращающимися, а які ні. Що може призвести до помилок в обліку.
Що стосується оподаткування ПДВ операцій з цінними паперами в ТОВ ??laquo; Глобус raquo ;, то слід зазначити, тому операції з цінними паперами не є основною діяльністю підприємства, то витрати за звичайною діяльності не вважаються відносяться одночасно до оподатковуваної і неоподатковуваної діяльності. ПДВ за такими видатками підлягає відрахуванню незалежно від частки цінних паперів у виручці підприємства.
У свою чергу і витрати на придбання цінних паперів, що списуються в дебет рахунку 91, також є прямими витратами, пов'язаними з неоподатковуваної діяльністю. ПДВ за окремими видами таких витрат не розділяється між оподатковуваної і неоподатковуваної діяльністю, а в повній сумі включається у вартість цінних паперів або відноситься на витрати поточного періоду.
Основними недоліками в організації обліку цінних паперів ТОВ ??laquo; Глобус є відсутність прописаного порядку обліку цінних паперів в обліковій політиці для цілей оподаткування, а так само порядку віднесення цінних паперів на які звертаються і необращающіхся на організованому ринку цінних паперів.
Інспектування інвестиційних договорів виробляє головний бухгалтер, що може призвести до серйозних помилок в оформленні даних операцій.
Розглянемо динаміку вкладень у цінні папери ТОВ ??laquo; Глобус за 2011-2013 рр.
Таблиця 2.2 - Динаміка вкладень у цінні папери ТОВ ??laquo; Глобус за 2011-2013 рр., тис. руб.
Показник, тис. руб. 201120122013Отклоненіе2012/20112013/2012Акціі981033425239Долі у статутному капіталі інших організацій452389-2266
З даних таблиці 2.2 видно, що вкладення підприємства в акції в 2013 році значно зросли - на 239 тис. руб.- У порівнянні з 2012 роком. Так само зросли вкладення в статутний капітал інших організацій - на 66 тис. Руб. (рисунок 2.1).
Малюнок 2.1 - Динаміка фінансових вкладень ТОВ ??laquo; Глобус за 2011-2013 рр., тис. руб.
Т.е. вкладення в інвестиційну діяльність підприємства ТОВ ??laquo; Глобус зростають. У зв'язку з цим виникає необхідність у розробці документів, що регулюють порядок організації оподаткування інвестицій, підвищення кваліфікації співробітників бухгалтерії, які займаються урахуванням фінансових вкладень.
3. Удосконалення податкового обліку інвестиційної діяльності ТОВ ??laquo; Глобус
З метою вдосконалення податкового обліку фінансових вкладень ТОВ ??laquo; Глобус слід:
внести зміни до облікової політики для цілей податкового обліку;
інспектування інвестиційних договорів передати кваліфікованого юриста;
проводити регулярне підвищення кваліфікації співробітників бухгалтерії.
В обліковій політиці ТОВ ??laquo; Глобус не визначений порядок віднесення об'єктів до фінансових вкладень, порядку віднесення цінних паперів до обігу або не звертати на ринку.
Цінний папір вважається обертається на організованому ринку тільки при одночасному виконанні трьох умов, викладених у п.3 ст.280 НК РФ. Тобто вона повинна бути допущена до торгів хоча б одним організатором торгівлі, які мають на це право відповідно до національного законодавства. Крім того, за цим цінним папером повинна регулярно розраховуватися ринкове котирування відповідно до законодавства РФ чи іншої країни. Під ринковою котирування для цілей оподаткування розуміється середньозважена ціна торгового дня, а якщо така не розраховується, то середнє арифметичне між мінімальною і максимальною цінами поточного дня.
Інформація про ринкову котируванні цінного паперу повинна бути загальнодоступна (через ЗМІ ...
