иклад року. p align="justify"> Тільки після того, як встановлено, що засоби контролю, що мають відношення до аудиту, правильно розроблені і застосовуються на практиці, розглядається:
> які тести операційної ефективності засобів контролю дозволять скоротити обсяг тестування по суті;
> які з засобів контролю потрібно тестувати, оскільки немає іншого способу отримати достатні належні аудиторські докази.
Оцінка адекватності і вживаності засобів контролю принципово відрізняється від проведення тестування операційної ефективності засобів контролю. Так, у відношенні:
> адекватності засобів контролю аудитор повинен визначити, розроблені чи в організації засоби контролю, спрямовані на зниження РСІ;
> вживаності засобів контролю аудитор повинен з'ясувати, чи діють на практиці розроблені засоби контролю, причому процедури щодо застосування засобів контролю з метою виявлення змін в СВК повинні проводитися для кожного аудируемого періоду;
> тестування операційної ефективності засобів контролю від аудитора вимагається відповісти на запитання, чи діють засоби контролю ефективно протягом певного періоду часу. При цьому у аудитора немає обов'язку проводити тестування ефективності засобів контролю, крім тих випадків, коли немає іншого способу отримати достатні належні аудиторські докази (тобто для високоавтоматизованих або бездокументарних систем обліку); таким чином, прийняття рішення про перевірку операційної ефективності засобів контролю є питанням професійного судження аудитора.
Для повторних аудитів рекомендується почати розгляд засобів контролю з їх вживаності з метою зрозуміти, що змінилося в СВК організації. При цьому в якості відправної точки слід використовувати отриману по аудитам за минулі періоди документацію про характер засобів контролю. Якщо виявлені зміни в СВК, необхідно визначити, що переглянуті або нові засоби контролю продовжують знижувати РСІ або що існують нові РСІ, які слід знижувати. p align="justify"> Якщо стратегія аудиту передбачає, що аудитор покладається на операційну ефективність засобів контролю, і мали місце зміни в СВК, то аудитору рекомендується простежити хід операцій, які мали місце до і після внесених змін.
У процесі оновлення робочих документів з СВК аудитору слід ретельно розглянути зміни до превентивних засобах контролю на рівні організації. Ці зміни можуть зробити істотний вплив на ефективність операційних засобів контролю і вплинути на реагування аудитора на оцінені ризики. p align="justify"> Так, рішення керівництва про наймання висококваліфікованого фахівця для підготовки фінансової звітності може знизити ризики помилок у фінансовій інформації та підвищити ефективність засобів контролю щодо операцій, які раніше могли обходитися увагою. І навпаки, нездатність керівництва замінити некомпетентного менеджера з
