ротному співвідношенні сума перевищення створеного резерву над фактичними витратами включається до складу доходів організації.
При господарському способі виконання робіт з відновлення всі фактичні витрати, враховані на рахунку 20 «Основне виробництво» або 23 «Допоміжні виробництва», списуються за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів. При цьому оформляються такі бухгалтерські записи:
Дебет рахунку. 96 «Резерви майбутніх витрат» ;
Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» (При виконанні робіт ремонтними робітниками основних цехів).
При підрядному способі здійснення робіт з відновлення фактичні витрати визначаються за рахунками підрядників за виконані роботи, а розрахунки здійснюються на основі актів приймання виконаних робіт. При цьому на суму акцептованих рахунків підрядників дебетується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» і кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Оплата акцептованих рахунків відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки» [16].
Беручи до уваги дану інформацію можна зробити наступний висновок про те, що ремонт об'єктів основних засобів може здійснюватися власними силами підприємства - господарським способом або шляхом звернення до послуг сторонніх організацій - підрядним способом. Незалежно від обраного способу по об'єкту, що підлягає ремонту, попередньо складається відомість дефектів. У ній вказуються види і характер передбачуваних робіт, встановлюються ймовірні терміни їх виконання, необхідні для заміни матеріали, деталі і т.п., проводиться розрахунок кошторисної вартості ремонту.
2.4 Проблеми обліку основних засобів
Облік різниць між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, що утворилися в результаті застосування різних правил визнання доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліках регламентується ПБУ18/02. Різниці поділяються на постійні (по доходах і видатках, враховуються тільки в одному з обліків) і тимчасові (по доходах і видатках, враховуються в обох обліках, але в різних звітних періодах) [5].
У рамках запропонованих вище припущень різниці можуть утворюватися в таких випадках:
. Постійні:
- при формуванні первісної вартості;
- при нарахуванні амортизації (якщо в податковому обліку не проводиться нарахування амортизації);
- при нарахуванні амортизації через постійні різниць в первісної вартості.
2. Тимчасові:
- при формуванні первісної вартості (наприклад, капіталізація нормованих витрат з виплати відсотків за кредитом);
- при включенні 10% витрат на капітальні вкладення до складу витрат поточного періоду (амортизація в НУ розраховується виходячи з решти 90% вартості);
- при відмінності в місцях прийняття до обліку та введення в експлуатацію (виникають відмінності в датах початку амортизації);
- при нарахуванні амортизації через різних способів чи строків амортизації;
- при нарахуванні амортизації через різниць в первісної вартості;
