часткової оплати також виникає момент визначення податкової бази [8].
Оскільки комерційні банки надають послуги як оподатковувані, так і неоподатковувані податком, то вони зобов'язані вести роздільний облік ПДВ, сплаченого постачальникам при придбанні товарів (робіт, послуг).
Ведення роздільного обліку передбачає, що суми ПДВ, сплачені постачальникам при придбанні товарів (робіт, послуг):
. приймаються до відрахування, якщо придбані товари (роботи, послуги) використовуються для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ;
. відносяться на витрати, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій, якщо придбані товари (роботи, послуги) використовуються для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ;
. частково приймаються до відрахування, а частково відносяться на витрати, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій, якщо придбані товари (роботи, послуги) використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню операцій. При цьому розподіл суми ПДВ на дві частини провадиться пропорційно у ремого вазі наданих банком послуг, оподатковуваних ПДВ у загальній вартості послуг, наданих банком за податкових період.
Банк може уникнути обов'язки з ведення роздільного обліку ПДВ, сплаченого постачальникам при придбанні товарів (робіт, послуг), застосовуючи п. 5 ст. 170 НК РФ. У цьому випадку банк включає у витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, суми ПДВ, сплачені постачальникам по об'єктом придбання товарів (робіт, послуг). При цьому вся сума ПДВ, отримана ними за операціями, що підлягають оподаткуванню, підлягає сплаті до бюджету [1].
Податковим періодом є квартал.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових відрахувань загальна сума податку.
Загальна сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Оподаткування банків проводиться за податковою ставкою 18%.
Оподаткування проводиться за розрахунковою ставкою 18/118 у випадках при утриманні податку в разі, коли комерційний банк виступає в якості податкового агента.
Комерційний банк, купуючи на території Російської Федерації товари (роботи, послуги) в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку, є податковим агентом, зобов'язаним обчислити, утримати у іноземній організації і перерахувати до бюджету відповідну суму ПДВ. При цьому податкова база з ПДВ визначається банком як сума доходу іноземної організації від реалізації цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку.
Також банк є податковим агентом, орендуючи у органів державної влади і управління та органів місцевого самоврядування федеральне майно, майно суб'єктів Російської Федерації і муніципальне майно. При цьому податкова база з ПДВ визначається банком як сума орендної плати з урахуванням податку. Банк зобов'язаний обчислити, утримати з доходів, сплачуваних орендодавцю, і сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ:
при реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого ПДВ;...
