ва. При цьому аудитор повинен враховувати не тільки надійність системи контролю, але і можливість перевірити її функціонування. Контроль, дієвість якого не можна перевірити, чи не варто брати до уваги, а якщо така перевірка займає більше часу, ніж перевірка рахунку, вона не ефективна.
Щоб скласти план ротації перевірки процедур контролю, аудитор повинен вивчати матеріали попередніх перевірок, проведених як їм самим, так і іншими аудиторами, податковою інспекцією та т.т. при цьому потрібно виділити:
системи контролю, в яких не було виявлено помилок у попередні роки, і коли вони були перевірені;
нові системи обліку та контролю, які введені клієнтом в проверяемом році;
зміни у складі осіб, які ведуть облік і контроль.
У план перевірки включається передусім нові системи контролю, потім ті системи, функціонування яких забезпечують нові співробітники, і ті системи, які в попередні роки працювали надійно, але давно не перевірялися. У план не включаються всі ті системи, на які аудитор не покладається при складанні висновку, тобто ті, які він вважає ненадійними або неорієнтованими на пошук предетермінірованних помилок.
За відібраними до перевірки системам контролю в плані вказують, як буде проведений контроль. Розрізняють три основні методи чи способу перевірки контролю: спостереження, опитування і документальне тестування.
Спостереження передбачає присутність аудитора при здійсненні контрольних дій.
Опитування проводиться за допомогою так званих прямих і зворотних питань. Прямі задаються особам, що здійснюють контроль, з метою з'ясувати, які контрольні дії робилися. Зворотні питання пропонуються контрольованим особам, щоб переконатися в достовірності відповідей на прямі запитання.
Документальне тестування контролю передбачає перевірку документів, що мають сліди контролю: помітки, контрольні записи і т.д.
Процедури перевірки контролю корисно комбінувати, проте в деяких випадках це неможливо, і аудитору доводиться покладатися на яку-небудь з них. Рахунки перевіряють за допомогою аналітичних процедур або тестів, а також їх комбінацій.
У плані аудиторської перевірки повинні бути відображені:
перевіряючий орган;
керівник аудиторської групи;
обсяг виконуваних робіт;
терміни проведення і тривалість робіт;
планований аудиторський ризик
планований рівень суттєвості;
способи і прийоми, застосовувані аудитором.
При цьому аудитор може обговорити план аудиторської перевірки з керівництвом і персоналом об'єкта, що перевіряється, що дозволяє підвищити дієвість проведеного аудиту і скоординувати аудиторські процедури з діяльністю органів управління об'єкта, що перевіряється. У разі залучення до аудиторської перевірки співвиконавців або експертів аудитор (як керівник робіт) повинний спланувати і їхню роботу.
У зв'язку з тим, що аудиторська перевірка (на малому і середньому об'єкті) обмежена в середньому двома тижнями, то чітке планування і координація дій всіх учасників перевірки в обов'язковому порядку підлягають письмової фіксації. У плані аудиторської перевірки необхідно передбачити схему перевірки.
Примірний план перевірки ТМЦ на підприємстві:
. Документальне оформлення ТМЦ
. Правильність відображення на рахунках ТМЦ.
. Проведення інвентаризації ТМЦ.
. Перевірка стану складського обліку ТМЦ.
План аудиторської перевірки має бути завірений підписом керівника аудиторської організації та печаткою аудиторської організації. Після складання загального плану аудиторської перевірки аудиторська фірма готує програму аудиту.
. 2 Програма аудиту
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно є для керівників аудиторської організації й аудиторської групи засобом контролю якості роботи.
Аудитору слід документально оформити програму аудита, позначити номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб аудитор у процесі роботи мав можливість робити посилання на них у своїх робочих документах.
Аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонува...
